· находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

Основные средства — это внеоборотные активы, участвующие в течение длительного периода в хозяйственном процессе и приносящие организации дополнительные экономические выгоды. Сохраняя первоначальную материальную форму, они переносят частями свою стоимость на производимую с их участием продукцию, выполняемые работы или оказываемые услуги путем начисления амортизации.

В Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) определено, что для принятия к учету активов в качестве основных средств должны быть одновременно выполнены четыре условия:

— использование для производства продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для целей управления организацией;

— использование в течение длительного времени, т.е. срок полезного использования должен превышать 12 месяцев или обычный операционный цикл;

— не предполагается последующая перепродажа таких активов;

— приобретение активов связано с намерением получить в будущем экономическую выгоду.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, приборы и устройства, вычислительная техника, инструменты и т.п. В состав основных средств включаются также капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования.

К основным средствам не относятся: машины, оборудование и аналогичные объекты, являющиеся готовыми изделиями или товарами на складах организаций. Кроме того, в состав основных средств не включаются объекты, сданные или находящиеся в монтаже. Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно при принятии объекта основных средств. к учету. Обычно сроком полезного использования является период, в течение которого предполагается получить доход от эксплуатации конкретного объекта.

Срок полезного использования по каждому объекту определяется исходя из:

— ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с планируемой мощностью или производительностью;

— предполагаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, системы проведения ремонтов и прочих условий;

— нормативно-правовых и других ограничений на использование этого объекта.

Для рациональной организации бухгалтерского учета основных средств и достоверного отражения в отчетности важна их детальная классификация.

Существует несколько классификационных признаков, по которым можно группировать основные средства.

— По видам и выполняемым функциям все основные средства подразделяются, в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) на: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и др. Кроме того, в состав основных средств включаются и земельные участки, а также объекты природопользования, приобретенные организацией в собственность.

— По отраслевой принадлежности основные средства подразделяются на основные средства промышленности, торговли, сельского хозяйства, строительства и пр.

— По характеру участия в производственном процессе основные средства подразделяются на активные (непосредственно участвующие в производственном процессе) и пассивные (создающие условия для нормального хода производства).

— По назначению основные средства делятся на производственные (используемые при ведении обычных видов деятельности) и непроизводственные (не используемые при ведении обычных видов деятельности).

— По имеющимся правам все объекты основных средств подразделяются на: принадлежащие организации на правах собственности (в том числе сданные в аренду или переданные в доверительное управление); находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; полученные организацией в аренду; полученные организацией в безвозмездное пользование; полученные организацией в доверительное управление.

— По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в ремонте, на стадии доработки (или дооборудования), на реконструкции, модернизации, на консервации, выведенные из эксплуатации и предназначенные для продажи.

По принципу вещественно-натурального состава они подразделяются на: здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительную технику, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства, а также земельные участки, находящиеся в собственности предприятия, учреждения.

По функциональному назначению основные фонды делятся на производственные и непроизводственные.

К производственным основным фондам относятся те средства труда, которые непосредственно участвуют в производственном процессе (машины, оборудование и т. п.), создают условия для его нормального осуществления (производственные здания, сооружения, электросети и др.) и служат для хранения и перемещения предметов труда.

Непроизводственные основные фонды —- это основные фонды, которые непосредственно не участвуют в производственном процессе (жилые дома, детские сады и ясли, школы, больницы и др.),но находятся в ведении промышленных предприятий.

По принадлежности основные фонды подразделяются на собственные и арендованные.

Основные производственные фонды в зависимости от степени их воздействия на предмет труда разделяют на активные и пассивные.

К активным относятся такие основные фонды, которые в процессе производства непосредственно воздействуют на предмет труда, видоизменяя его (машины и оборудование, технологические линии, измерительные и регулирующие приборы, транспортные средства).

Все остальные основные фонды можно отнести к пассивным, так как они непосредственно не воздействуют на предмет труда, а создают необходимые условия для нормального протекания производственного процесса (здания, сооружения и др.).

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

• в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модер- низации и частичной ликвидации;

Основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на них подразделяются на:

• основные средства, принадлежащие на праве собственности

(в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

• основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

• основные средства, полученные организацией в аренду;

• основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование;

Коммерческая организация, осуществляющая экономическую деятельность, систематически извлекает прибыль, используя собственность, производя и продавая товары, выполняя работы или оказывая услуги. Бизнес-процесс в коммерческой организации — это совокупность взаимосвязанных мероприятий, направленных на более эффективное использование собственности или имущества. В экономической литературе все, что имеет и использует коммерческая организация в операционной, финансовой и инвестиционной деятельности, называется имуществом. В соответствии с ГК РФ (часть первая) от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ, ст. 130 «Недвижимые и движимые вещи», имущество коммерческой организации делится на движимое и недвижимое.

• 1. К недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, воздушные и морские суда.
• 2. Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом.

Первоначально имущество коммерческой организации создается за счет совокупности средств учредителей, переданных ему в виде вкладов

(взносов, паев, долей). Стоимостная оценка состояния имущества на отчетную дату отражается в основном учетном документе компании, в активе бухгалтерского баланса в разделе 1 «Внеоборотные активы» и разделе 2 «Оборотные активы».

Активы коммерческой организации представляют собой экономические ресурсы, сформированные за счет инвестированного в них капитала. Активы — это экономические ресурсы коммерческой организации, удовлетворяющие следующим условиям:

• 1) формируются за счет инвестированного в них капитала;
• 2) контролируются;
• 3) характеризуются детерминированной стоимостью и производительностью;
• 4) способны генерировать доход;
• 5) процесс использования связан с факторами времени, риска и ликвидности.

По форме функционирования активы делятся на материальные, финансовые и нематериальные. Их состав отражен на рис. 3.1.

Рис. 3.1. Активы по форме функционирования

Материальные активы характеризуют имущественные ценности предприятия, имеющие материальную вещную форму, к ним относят часть собственности коммерческой организации и привлеченных средств, товарно-материальные ценности и основные средства. Нематериальные активы — это имущественные ценности предприятия, не имеющие материально-вещественной формы, но используемые в хозяйственной деятельности и генерирующие прибыль: патенты, собственные изобретения, деловая репутация, передовой опыт. Финансовые активы — это имущественные ценности предприятия в форме наличных денежных средств, денежных и финансовых инструментов, принадлежащих коммерческой организации, т.е. ценные бумаги, финансовые инвестиции, вложенные в предприятия других субъектов, денежные средства.

Внеоборотные активы — это часть имущества коммерческой организации, приносящая предприятию доходы или выгоды в течение периода более 12 месяцев и использующая несколько операционных циклов. В современной практике финансового учета и управления, согласно российским стандартам бухгалтерского учета (Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» — ПБУ 4/99), к внеоборотным активам относятся следующие.

• 1. Нематериальные активы:
  • • права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности,
  • • патенты, лицензии, товарные знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы,
  • • организационные расходы,
  • • деловая репутация организации.
  • • земельные участки и объекты природопользования,
  • • здания, машины, оборудование и другие основные средства,
  • • незавершенное строительство.
  • • имущество для передачи в лизинг,
  • • имущество, предоставляемое по договору проката.
  • • инвестиции в дочерние общества,
  • • инвестиции в зависимые общества,
  • • инвестиции в другие организации,
  • • займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев,
  • • прочие финансовые вложения.

  По характеру обслуживания отдельных видов деятельности коммерческого предприятия выделяют следующие группы: операционные внеоборотные активы характеризуют группу долгосрочных активов предприятия (основных средств, нематериальных активов), непосредственно используемых в процессе осуществления его производственно-коммерческой деятельности; инвестиционные внеоборотные активы— внеоборотные активы, обслуживающие инвестиционную деятельность; непроизводственные внеоборотные активы характеризуют группу объектов социально-бытового назначения, сформированных для обслуживания работников данного предприятия и находящихся в его владении (спортивные сооружения, оздоровительные комплексы, дошкольные детские учреждения и т.д.).

  Основным внеоборотным активом коммерческой организации выступают основные средства. Основные средства — это часть имущества коммерческой организации, используемая многократно в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев. Первичные затраты (цена приобретения, доставка, установка, монтаж, наладка оборудования и т.д.) по основным средствам постепенно (частями, в виде амортизации) переносятся на готовую продукцию в течение срока полезного использования.

  Срок полезного использования основных средств — это период, в течение которого использование объектов основных средств приносит доход или выгоды коммерческой организации и служит для выполнения целей ее деятельности.

  Основным элементом организации учета имущества коммерческой организации является классификация основных средств. Классификация основные средства помогает конкретизировать и упорядочить информацию об объектах основных фондов и группирует их по определенным признакам. Для целей учета, анализа и оценки имущественных объектов можно выделить шесть основных критериев для классификации (рис. 3.2).

  • 1. По натурально-вещественному составу и выполняемым функциям, по видам.
  • 2. По сроку полезного использования.
  • 3. По степени использования в деятельности организации выделяют основные средства, находящиеся в эксплуатации; в запасе (резерве); в ремонте; в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации; на консервации.
  • 4. По принадлежности собственнику на основании имеющихся у организации прав; собственные, арендованные (полученные в лизинг), находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении, полученные в безвозмездное пользование, полученные в доверительное управление.
  • 5. По обслуживанию сфер деятельности предприятия: производственные, непроизводственные, инвестиционные.
  • 6. По характеру участия в производственном процессе основные средства делятся на активные (непосредственно воздействующие на предметы труда и влияющие на выпуск продукции) и пассивные (обеспечивающие условия для нормального протекания процесса производства).

  Рис. 3.2. Классификация основных средств

  К основным средствам относятся следующие их виды: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы, устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные фонды.

  Типовая классификация основных средств используется для определения сроков его полезного использования (СПИ) и расчета сумм амортизации в целях исчисления налога на прибыль, основывается на кодах Общероссийского классификатора основных фондов (ОК 013—94 ОКОФ). Различают 10 амортизационных групп. Амортизируемым считается лишь то оборудование, которое принадлежит предприятию и используется им для получения прибыли. Обязательным условием для отнесения оборудования к амортизируемому будет являться первоначальная цена, которая не должна быть меньше 100 тыс. руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

  В современных условиях у коммерческих организаций в составе внеоборотных активов длительного пользования появились нематериальные активы. Их появление связано с реформированием отчетности и учета в организациях и с внедрением международных стандартов в этой области.

  Приобретение нематериальных активов, которое представляет собой долгосрочные вложения коммерческих организаций, включение их стоимости в кругооборот средств организаций, перенос их стоимости на изготовленный продукт через начисление износа, во многом идентично основным средствам. Вместе с тем нематериальные активы— это многоаспектное понятие. Во-первых, учитывая, что активы — это имущество организации, нематериальные активы представляют ту его часть, которая не имеет материально-вещественной формы. Во-вторых, нематериальные активы — это активы долгосрочного характера. Срок их полезного использования составляет более одного года. В-третьих, нематериальные активы являются немонетарными активами [1] , имеющими стоимостную оценку. Только в случае стоимостной оценки они могут быть поставлены на учет со всеми вытекающими последствиями финансово-экономического характера. В-четвертых, нематериальные активы являются средством извлечения выгоды для обладателя. Они создают конкурентное преимущество, прямо или косвенно приносящее доход.

  Таким образом, нематериальные активы отличаются от других видов корпоративного имущества:

  • • от основных средств — отсутствием материально-вещественной формы;
  • • от товаров — предназначением не для продажи;
  • • от производственных запасов — длительным сроком полезного использования (свыше года);
  • • от монетарных активов — более низкой ликвидностью, свойственной всем внеоборотным активам.

  Помимо специфики нематериальных активов следует отметить их разнообразие. Множество разновидностей этих активов позволяет классифицировать их по нескольким критериальным признакам (табл. 3.1).