1. Основные средства со сроком полезного использования от 1 до 2 лет включительно;

1. Основные средства со сроком полезного использования от 1 до 2 лет включительно;

Темой данной курсовой работы является износ и амортизации основных средств. Основной задачей данной работы является раскрытие вопросов касающихся амортизации основных средств. Целью проекта выступает углубленное изучение и анализирование темы.

Всякое производственное объединение имеет основные средства. По всем основным средствам предприятие производит амортизационные отчисления. В данной курсовой работе в теоретических аспектах первой главы рассматриваются вопросы, связанные с понятием амортизации, ее видами, сроками полезного использования, а также отражены методические подходы к начислению амортизации.

Амортизация начисляется различными способами. Во второй главе курсовой работы предлагается на рассмотрение несколько способов начисления амортизации: линейный способ, способ уменьшаемого остатка и другие способы начисления амортизации, имеющие место в экономике предприятия. Эта глава также посвящена раскрытию организационных и методических подходов к начислению амортизации в современных условиях и к обоснованию выбора методов амортизации организацией.

Объектом исследования является предприятие Алтайкрайэнерго.

Любое предприятие заинтересовано в ведении такой учетной политики, при которой за первые годы работы основных средств списывается в качестве амортизационных отчислений ее большая стоимость. Ведение такой политики позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль и ускорить обновление основных средств, что особенно важно сейчас, при быстром развитии научно-технического прогресса. Таким образом, правильное ведение учетной политики в области амортизации позволяет предприятию обеспечить экономический рост.

Глава 1 . Износ и амортизация основных средств

1.1. Понятие «амортизация» и «износ» основных средств

Амортизация объектов основных средств – это постепенное перенесение их стоимости в процессе эксплуатации на стоимость готовой продукции (работ, услуг). Это выражается в виде включения в себестоимость продукции (работ, услуг) сумм амортизационных отчислений.

В процессе эксплуатации основные средства изнаши­ваются. Различают износ основных средств моральный и физический.

Моральный износ — частичная утрата основными сред­ствами их потребительской стоимости под влиянием тех­нического прогресса и совершенствования процесса про­изводства.

Физический износ — утрата основными средствами их первоначальных технико-эксплуатационных качеств.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Моральный износ проявляется иначе, чем физический. Основные фонды по своей конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию отстают от своих новейших аналогов. Главное в том, что они не способны выпускать продукцию такого качества, которую можно выпускать на более современной технике. Следовательно, периодически возникает необходимость заменять основные фонды, прежде всего их активную часть, новыми, более современными экземплярами.

Износ основных средств — это потеря ими первоначальных физических и моральных характеристик (отсюда и понятия физического и морального износа) под влиянием естественных сил природы, старение и обесценивание основных средств. Иными словами, процесс износа — физический, влияющий на экономику предприятия только в том смысле, что после потери определенной доли первоначальных характеристик объект должен быть списан, а на его место следует приобрести иной объект, иначе производство просто остановится.

Для уменьшения износа необходимо соблюдать условия эксплуатации, осуществлять уход за основными средствами (чистку, смазку и т.д.), своевременно заменять изношенные части. Что касается амортизационной политики — это совершенно другое дело, она является составной частью общей политики формирования собственных финансовых ресурсов и заключается в управлении ими с целью реинвестирования в производство. Поэтому довольно часто накопленные на основе амортизации собственные средства, предназначенные для замены объектов основных средств, называют амортизационным капиталом . Степень амортизации показывает, какая доля стоимости объекта перенесена на себестоимость готовой продукции и включена в амортизационный капитал организации, а степень износа — сколько процентов первоначальных характеристик уже потеряна данным объектом и как скоро потребуется его замена. В отличие от степени амортизации, степень износа нельзя рассматривать как источник чего-либо, она характеризует только потерю работоспособности, истечение ресурса работы объекта.

1.2. Начисление износа (амортизированной стоимости) основных средств

В соответствии с постановлением Правительства РФ «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов» предприятия всех организационно-правовых форм могут применять механизм ускоренного исчисления амортизации (износа) активной части основных средств при определенных условиях, причем годовая норма амортизационных отчислений увеличивается не более чем в два раза. Ускоренная амортизация в большом размере должна быть согласована с финансовыми органами РФ. Решение о применении механизма ускоренной амортизации предприятием следует довести до налоговой инспекции в месячный срок. Исключение составляют машины, оборудование и транспортными средства сроком службы до трех лет, а также автомобильный транспорт, износ которого начисляют по нормам, определяемым в процентах от стоимости автомашины, отнесенной к 1000 км фактического пробега. На эти объекты метод ускоренного расчета износа не распространяется.

Предприятия могут применять этот метод в отношении основных средств, используемых для увеличения выпуска вычислительной техники, материалов новых прогрессивных видов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими в массовом порядке заменяют изношенную и морально устаревшую технику новой более производительной при согласовании этого вопроса с Минэкономики России.

Начисление износа по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения и эксплуатацию, а по выбывшим прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

По полностью амортизированным основным средствам начисление износа прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих средств была полностью перенесена на стоимость продукции (работ, услуг).

На время реконструкции и технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств.

Норма износа по импортному оборудованию. Износ основных средств, поступивших по импорту, следует начислять по нормам амортизационных отчислений на аналогичные основные средства, выпускаемые в России.

Начисление износа по объектам основных средств, не оконченных строительством (не оформленных актами приемки), но фактически эксплуатируемым. По таким объектам износ начисляют в общем порядке: с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Основанием для начисления износа является справка о стоимости этих объектов (их частей) по данным учета капитальных вложений.

Амортизация начисляется не по всем объектам основных средств, принадлежащих организации или находящихся у нее на правах хозяйственного ведения и оперативного управления. Амортизация не начисляется по следующим объектам:

— объекты жилого фонда;

— объекты внешнего благоустройства и т.п.;

— многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

— земельные участки и объекты природопользования.

Согласно Методическим указаниям по учету основных средств, амортизация также не начисляется по объектам основных средств:

— переведенным на консервацию на срок не менее трех месяцев;

— относящимся к фильмофонду, сценическо-постановочным средствам, экспонатам животного мира в зоопарках и иных аналогичных учреждениях;

Существует несколько различных способов начисления амортизации. Но при любом из них нормы амортизационных отчислений определяются в зависимости от срока полезного использования объектов основных средств.

Срок полезного использования — период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности.

Для определения срока полезного использования основных средств можно обратиться к пункту 3 статьи 258 НК РФ, где предусмотрено 10 амортизационных групп основных средств, для каждой из которых установлен интервал срока полезного использования. Вот эти группы:

1) недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

2) имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

3) имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

4) имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

5) имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

6) имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

7) имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

8) имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

9) имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

10) имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Правительством РФ определяются объекты основных средств, включаемые в каждую амортизационную группу. В настоящее время действует постановление Правительства РФ от 1 января 2002 года N 1 «Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Способы начисления амортизации:

— способ уменьшаемого остатка;

— способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного

— способ списания стоимости пропорционально объему продукции

По группе однородных объектов основных средств начисление амортизации выбранным организацией способом должно производиться в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

При любом из способов начисление амортизации производится ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы амортизационных отчислений, которая определяется в зависимости от выбранного организацией варианта начисления амортизации.

Рассмотрим каждый из них.

1) Линейный способ состоит в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта. При этом способе амортизацию начисляют исхо­дя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчис­ленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В организациях с сезонным характером работ амор­тизация основных средств начисляется с использованием данного способа, но только в течение месяцев фактичес­кой работы сезонной организации в текущем году. Годовая сумма амортизации определяется путем умножения перво­начальной стоимости на норму амортизации.

2) Способ уменьшаемого остатка

При способе уменьшаемого остатка норма амортизации рассчитывается по той же формуле и, как правило, умножается на коэффициент ускорения. В настоящее время этот коэффициент определен по следующим объектам основных средств:

— по персональным компьютерам;

— по оборудованию, машинам, механизмам и сооружениям связи;

— по машинам, оборудованию и транспортным средствам транспортно-дорожного комплекса;

Стоимость объекта основных средств 260 000 рублей. В соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением №1, объект отнесен к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3-х лет до 5-ти лет включительно. Срок полезного использования установлен 5 лет. Годовая норма амортизации 20% (100% / 5 лет), ежегодная сумма амортизационных отчислений 52 000 рублей (260 000 х 20 / 100), ежемесячная сумма амортизации 4 333, 33 рублей (52 000 / 12).

69.Износ, амортизация и состав амортизируемых основных средств;

Особенностью основных средств как фактора производства является их многократное использование. Однако время их функционирования имеет определенные границы, оно обусловлено их износом и временем полезного применения.

Под износом основных средств и нематериальных активов следует понимать постепенную утрату ими своей стоимости или возможности полезного использования с соответствующим переносом ее на издержки производства .

Различают физический и моральный износ основных средств.

Физический износ представляет собой утрату основными фондами своих производственно-технических качеств в процессе эксплуатации и влияния природно-климатических условий. на размеры физического изновса основных фондов в процессе их использования влияет ряд факторов:

à степень нагрузки основных фондов в производственном процессе;

à качество основных фондов;

à особенности технологического процесса и степень защиты основных фондов от влияния внешних условий;

à квалификация рабочих и их отношение к основным фондам;

à качество ухода за основными фондами.

Для определения физического износа применяются два метода расчетов.Один из них основан на сопоставлении физических и нормативных сроков службы или объемов работ, другой — на данных о техническом состоянии средств труда, устанавливаемых на основе обследования.

Коэффициент физического износа по объему работ определяется по объектам , которые имеют определенную производительность, по формуле :

где И — процент физического износа;

ТФ — количество лет, фактически отработанных машиной;

ПФ — среднее количество продукции, фактически выработанной за год;

ПН — годовая производственная мощность ( или нормативная производительность труда);

ТН — нормативный срок службы.

Физический износ отдельных инвентарных объектов можно определить и по сроку службы. Этот метод применим ко всем видам основных фондов. Допустим, что физический износ происходит равномерно в течение всего срока службы, тогда коэффициент износа можно рассчитать по формуле :

ТФ и Т Н — соответственно фактическмй и нормативный срок службы.

По характеру физического износа и периоду обновления производственные фонды делятся на следующие группы :

· сооружения высокой прочности (плотины, дамбы, тоннели) — отличаются медленным износом и подвергаются частично капитальному ремонту через большие промежутки времени;

· здания, сооружения, машины, у которых снашиваются отдельные части, периодически восстанавливаемые путем капитального ремонта;

· некоторые виды машин (автомобили, тракторы, комбайны), элементы или части которых по мере износа подвергаются систематическому возобновлению и замене новыми;

· некоторые виды сооружений, передаточные устройства, (электросети, газовые сети и др.). обновление которых происходит непрерывно, путем полной замены всех элементов и частей;

аппаратура, оборудование и инструмены, подлежащие полной замене по истечении срока службы.

физический износ, возникающий при работе объекта, называют физическим (материальным) износом первого рода. Он определяет размеры износа, необходимость ремонтных работ и в значительной степени сроки службы объекта. Основные производственные фонды изнашиваются, и когда они бездействуют, в результате естественных физико-химических воздействий, например, коррозии металла.

Моральный износ проявляется в потере экономической эффективности и целесообразности использования ОПФ до истечения срока полного физического износа. При этом потеря стоимости происходит независимо от того, участвловали ОПФ в производственном процессе или нет.

Моральный износ бывает двух видов, оба их них являются следствием технического прогресса. . Но экономические последствия того и другого совершенно различны, и необходимость их учета для целей возмещения неодинакова.

Моральный износ первого вида заключается в уменьшении стоимости машин или оборудования вследствие удешевления их воспроизводства в современных условиях. Его относитльная величина может быь рассчитана по формуле:

где И1 — относительная величина морального износа первого вида (в %);

Ф1 — первоначальная стоимость фондов;

Ф2 — восстановительная стоимость фондов.

Моральный износ второго вида обусловлен созданием и внедрением в производство более совершенных и экономичных видов машин и оборудования. Моральный износ второго вида можно установить по следующей формуле :

ВС и ВУ — восстановительная стоимость современной и устаревшей машин;

ПУ и ПС — производительность (производствнная мощность) современной и устаревшей машин.

При рассмотрении морального износа второго вида выделяют частичный и полный износ, а также его скрытую форму.

Частичный моральный износ — это частичная потрея потребительной стоимости и стоимости машины. Постепенно увеличивающиеся его размеры на отдельных операциях могут достичь таких значений. когда машину окажется целесообразным использовать в иных условиях производства, где она будет еще достаточно эффективна.

Полный моральный износ — это полное обесценивание машины, когда ее дальнейшее использование в любых условиях убыточно.Устаревшую машину разбирают на запасные части и списывают в металлолом.

Скрытая форма морального износа подразумевает угрозу обесценивания машины вследствие того, что начата разработка новой, более производительной и экономичной техники.

Социальный износ — определяется степенью расхождения социальных характеристик (условий труда) данного средства с их общественно нормальным уровнем.

Экологический износ — вызывается появлением новой техники, которая в меньшей степени, чем прежняя, оказывает негативное воздействие на окружающую среду, а также ужесточением экологических норм и ужесточений.

В процессе физического и морального износа основных фондов наступает потребность их замены новыми фондами. Механизм переноса части стоимости основных фондов на вновь созданный продукт называется амортизацией и позволяет ко времени полного износа накопить денежные средства для воспроизводства ОПФ.

объектами начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Амортизационные отчисления производятся с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету до полного погашения стоимости объекта либо его списания в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется предприятием самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы :

1. Все недолговременное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

2. Имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

3. Имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно.

4. Имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно

5. — " — свыше 7 лет до 10 лет -"-

6. -"- свыше 10 лет до 15 лет -"-

7. -"- свыше 15 лет до 20 лет -"-

8. -"- свыше 20 лет до 25 лет включительно;

9. — "- свыше 25 лет до 30 лет включительно;

10.- " — свыше 30 лет.

Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Амортизацию начисляют одним из следующих методов :

1) линейным матодом;

2) нелинейным методом.

Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно.

Предприятие применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8 — 10 амортизационные группы, независимо от сроков их ввода в эксплуатацию.

К остальным основным средствам предприятие вправе применять любой из указанных методов.

Выбранный предприятием метод начисления амортизации применяется в течение всего периода начисления амортизации по данному объекту.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из срока его полезного использования.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации при применении линейного метода определяется по формуле:

На = 1/n х 100, где

n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При использовании нелинейного метода сумма начисленной за месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации объекта амортизируемого имущества при применени нелинейного метода определяется по формуле:

На 1 = 2/ n х 100, где

На — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

п — срок полезного использованияобъекта амортизируемого имущества в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта. амортизация по нему начисляется в следующем порядке :

1) остаточная стоимость объекта фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисленной за месяц амортизации определяется путем деления базовой стоимости объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, к основной норме амортизации может применяться коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых средств по договору лизинга к основной норме амортизации предприятие вправе применять специальный коэффициент, но не более 3. Малые предприятия вправе начислять амортизацию основных средств по удвоенной норме и списывать дополнительно в виде амортизации до 50% их первоначальной стоимости, если срок полезного использования объекта более 3 лет.

По сравнению с ранее действующими нормы амортизации по активной части фондов увеличены на 30%, по пассивной — на 10%.

70.Содержание и методика расчета амортизационной премии;

Амортизационная премия — предусмотренное законодательством единовременное списание на расходы (по налогу на прибыль организаций) части стоимости осуществленных капитальных вложений (в основные средства или в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств).

Особенность капитальных вложений в том, что они не сразу списываются в расходы, а их списание производится в течение срока полезного использования через амортизацию. Налоговый кодекс предоставляет право часть капитальных затрат списать единовременно (как амортизационную премию), а оставшуюся часть их стоимости, списывать через амортизацию.

Так, пункт 9 статьи 258 Налогового кодекса России предоставляет право включать в состав расходов затраты на капитальные вложения в размере не более 30 % в отношении основных средств, относящихся к 3 — 7 амортизационным группам и не более 10 % в отношении основных средств, относящихся к другим амортизационным группам. Такое же правило применяется для расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Именно это списание и именуется амортизационной премией. Следует отметить, что амортизационная премия применяется только для налога на прибыль организаций. В бухгалтерском учете начисление амортизационной премии не предусмотрено.

Амортизационная премия не применяется, если основные средства, капитальные вложения получены безвозмездно.

Пример

Организация приобрела оборудование легковой автомобиль стоимостью 1 млн. рублей без НДС (легковой автомобиль входит в третью амортизационную группу).

По приобретенному автомобилю организация применила амортизационную премию в размере 30% — 300 тыс. рублей. Оставшаяся часть стоимости (700 тыс. рублей) подлежит амортизации.

Другие статьи:

Похожие статьи:

Популярное на сайте:

Leave a Reply