Как отразить в учете организации модернизацию ПЭВМ, в результате которой была произведена замена монитора с диагональю 17″ на монитор с большей диагональю — 19″? Как принять к учету монитор с диагональю 17″ в качестве отдельного инвентарного объекта основных средств (ОС)?
По решению руководителя организации была произведена модернизация (путем проведения разукомлектации и комплектации) ПЭВМ, числящейся в составе собственных ОС, в результате которой был изъят монитор с диагональю 17″ и установлен монитор с большей диагональю — 19″ <*>.
Первоначальная стоимость ПЭВМ — 1200 руб., накопленная амортизация за период эксплуатации — 480 руб.
В ходе проведения разукомплектации комиссией по амортизационной политике была определена стоимость монитора с диагональю 17″, входящего в состав ПЭВМ, на основании первичных учетных документов (ПУД) поставщика на приобретение этой ПЭВМ в размере 450 руб.
Изъятый монитор с диагональю 17″ по решению комиссии по амортизационной политике введен в эксплуатацию в качестве отдельного инвентарного объекта ОС. Стоимость монитора с диагональю 19″, числящегося по данным бухучета организации на счете 10 «Материалы», — 600 руб.
По ОС переоценка не проводилась, добавочный фонд отсутствует. Учетной политикой организации закреплен порядок учета разукомплектации объектов ОС в случае выбытия части оборудования, в том числе и в ходе проведения их модернизации, аналогичный порядку учета выбытия объектов ОС.
Документальное оформление
Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению ПУД <*>.
Однако специальной формы документа по разукомплектации/комплектации либо модернизации объекта ОС законодательством не установлено. Поэтому организации для подтверждения факта разукомплектации ПЭВМ, изъятия монитора с диагональю 17″ и установки монитора с диагональю 19″ необходимо самостоятельно разработать форму ПУД (например, акт о разукомплектации/комплектации объекта ОС, акт о модернизации объекта ОС и т.д.). Данные формы документов разрабатываются организацией самостоятельно в соответствии с установленными законодательством требованиями и утверждаются учетной политикой организации <*>.
Монитор диагональю 17″ необходимо ввести в эксплуатацию на основании акта о приеме-передаче ОС <*>.
Бухгалтерский учет
Учет наличия и движения ОС организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, осуществляется на счете 01 «Основные средства», а сведения об их амортизации — на счете 02 «Амортизация основных средств» <*>.
Порядок отражения в бухучете разукомлектации ОС в случае выбытия части оборудования, в том числе и в ходе проведения их модернизации, в законодательных актах не закреплен. В то же время, по мнению автора, любое выбытие ОС или его части, в том числе и разукомплектация, отражается в бухучете с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Организация вправе закрепить в учетной политике порядок отражения в бухучете и отчетности разукомплектации объектов ОС в случае выбытия части оборудования, аналогичный порядку учета выбытия объектов ОС <*>.
При выбытии ОС накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации отражаются по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства». Остаточная стоимость выбывающих ОС отражается по дебету субсчета 91-4 «Прочие расходы» и кредиту счета 01 «Основные средства», если иное не установлено законодательством <*>.
Ввод в эксплуатацию в качестве отдельного инвентарного объекта ОС монитора диагональю 17″, изъятого из ПЭВМ в ходе проведения разукомплектации, по мнению автора, в бухучете можно отразить проводкой по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы». Сумма накопленной по этому монитору амортизации при вводе его в эксплуатацию в качестве отдельного инвентарного объекта ОС отражается по дебету субсчета 91-4 «Прочие расходы» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» <*>.
Доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, в т.ч. ОС, включаются в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности. При этом доходы, образующиеся в результате введения в эксплуатацию монитора диагональю 17″, отражаются на дату его оприходования, т.е. введения в эксплуатацию, а расходы отражаются в том отчетном периоде, в котором они произведены <*>.
Напомним, что мониторы подлежат учету в составе ПЭВМ как единый инвентарный объект ОС <*>.
По общему правилу монитор может функционировать только в составе компьютера. Самостоятельным инвентарным объектом он не является. Однако, по мнению автора, монитор с диагональю 17″ может быть принят организацией в эксплуатацию в качестве отдельного инвентарного объекта ОС в следующих случаях: если он будет перемещаться от одного рабочего места к другому; иметь иной срок полезного использования по отношению к ПЭВМ; быть взаимозаменяемым и пригодным для монтажа в различной комплектации, не образуя при этом единого целого и не составляя комплекса конструктивно сочлененных предметов <*>.
Заменив старый монитор с диагональю 17″ на новый с диагональю 19″, организация модернизировала ПЭВМ, поскольку в результате такой замены произошло повышение технического уровня и экономических характеристик объекта.
Затраты на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость ОС <*>.
В рассматриваемой ситуации стоимость нового установленного монитора с диагональю 19″ отражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 10 «Материалы». Сумма затрат, учтенная на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы», по окончании модернизации списывается в дебет счета 01 «Основные средства» <*>.
Напомним, что при проведении модернизации ПЭВМ изменяется ее амортизируемая стоимость. В таком случае организация вправе пересмотреть нормативный срок службы и (или) срок полезного использования, а также выбранный способ и метод начисления амортизации в отношении модернизированной ПЭВМ <*>.
НДС
Разукомплектация ПЭВМ и ее модернизация не являются отчуждением, и соответственно у организации не возникает объекта обложения НДС <*>.
Налог на прибыль
По мнению автора, в рассматриваемой ситуации доходы и расходы, полученные в результате разукомплектации ПЭВМ с целью ее модернизации (замены монитора), на основании документов бухучета включаются в состав внереализационных доходов и расходов и учитываются при налогообложении прибыли <*>.
Расходы на модернизацию (стоимость монитора с диагональю 19″) являются затратами на приобретение амортизируемого имущества и при расчете налога на прибыль не учитываются. Вместе с тем данные расходы будут включаться в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, по мере начисления амортизации объекта ОС ПЭВМ, в состав которой входит монитор с диагональю 19″ <*>.
Таблица бухгалтерских записей
К счету 01 «Основные средства» открыты субсчета:
01-2 «Монитор с диагональю 17″».
К счету 02 «Амортизация основных средств» открыты субсчета:
02-2 «Монитор с диагональю 17″».
руб.
документ
(480 / 1200 x 450)
акт о модернизации объекта ОС,
инвентарная карточка учета ОС,
акт о модернизации объекта ОС,
инвентарная карточка учета ОС,
акт о модернизации объекта ОС,
акт о приеме-передаче ОС,
инвентарная карточка учета ОС,
акт о модернизации объекта ОС
акт о модернизации объекта ОС
<*> Учитывается при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных доходов и расходов <*>.
<**> Не учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат <*>.
Модернизация основных средств — проводки
Согласно п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания) для учета затрат на модернизацию используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
О том, как учесть основные средства стоимостью меньше 100 тыс. руб., читайте здесь.
По окончании работ затраты включаются в стоимость основного средства или учитываются отдельно на счете 01 «Основные средства» субсчете «Модернизация основного средства».
Модернизация ОС в проводках отражается следующим образом:
- Дт 08 Кт 10, 60, 69, 70, 76 — собираются затраты на модернизацию;
- Дт 01 Кт 08 — эта проводка при модернизации основного средства указывает на увеличение его первоначальной стоимости.
Организациям с большим количеством активов важно также уделять внимание аналитическому учету.
Чтобы разбить имеющиеся вложения во внеоборотные активы по видам на счете 08 для модернизируемых ОС открывается отдельный субсчет «Затраты на модернизацию». На счете 01 удобно создать отдельный субсчет, где будут числиться только объекты, находящиеся в стадии модернизации, например, «Основные средства на модернизации».
При передаче на модернизацию основных средств проводка по их внутреннему перемещению будет следующей:
Дт 01 субсчет «Основные средства на модернизации» Кт 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации».
Изменение первоначальной или переоцененной стоимости объектов, принятых на учет по счету 01 «Основные средства», может производиться в случае:
-реконструкции, модернизации, реставрации, др. аналогичных работ;
-переоценки, проводимой в соответствии с законодательством;
-иных случаев, установленных законодательством Республики Беларусь.
Изменение стоимости основных средств при проведении реконструкции
К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико — экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств, в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
Но на практике может проводиться не полная реконструкция, а достройка, дооборудование, частичная ликвидация или модернизация объекта.
В этом случае следует определиться, что к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
Не следует забывать, что и реконструкция и модернизация могут быть составляющими общего плана организации по техническому перевооружению.
К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико — экономических показателей амортизируемого имущества или его отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования и (или) программного обеспечения новым более производительным.
Иными словами, если произведенные затраты по улучшению состояния объекта основных средств путем усовершенствования машин и оборудования, продления срока полезного использования основных средств способствовали эффективности их использования, повышению производительности, то они должны увеличивать балансовую стоимость объектов основных средств.
Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств могут увеличивать после их окончания первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.
Необходимо учесть, что при увеличении (уменьшении) первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, затраты списываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту соответствующих счетов по списанию расходов (10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.), отражение бухгалтерскими записями использования источника финансирования капитальных вложений не производится.
После окончания всех произведенных работ и оформления акта приемки — передачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма N ОС-3) затраты списываются по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Пример. Предприятие ЗАО “Темп” 1 августа 2014 года заключило договор с ООО “ЭВМ” на проведение работ по улучшению характеристик компьютера, закрепленного за отделом сбыта ЗАО “Темп”. Данный компьютер был приобретен 30 августа 2012 года, работы были начаты 21 августа и закончены 30 августа 2014 года.
Подрядчиком была произведена замена модуля памяти компьютера на более совершенный модуль, также были установлены дополнительные детали. Первоначальная стоимость основного средства составляла 5 000 000 руб. Стоимость работ по его усовершенствованию – 1 500 000 руб. без НДС.
Амортизация, начисленная на компьютер до его восстановления, составила 1 800 000 руб.
Проведенные работы были квалифицированы руководством ЗАО “Темп” как работы по модернизации компьютера. Первоначальная стоимость компьютера была увеличена на стоимость проведенных работ. Стоимость основного средства с учетом модернизации составила 4 700 000 руб. (5 000 000 – 1800 000 + 1 500 000).
После проведения работ в ЗАО “Темп” был составлен акт приемки модернизированного основного средства по типовой форме № ОС-3.
Однако, не только затраты на реконструкцию и модернизацию являются расходами по восстановлению основных средств. К таким затратам относятся также расходы по ремонт. Данные расходы в соответствии с п. 20 Инструкции № 26 списываются на счета учета затрат в месяце их признания (документального оформления).
Расходы по ремонту арендованных основных средств также включаются в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг, но следует учитывать также условия договора аренды. Так, обязанность арендатора по проведению капитального ремонта необходимо предусмотреть в договоре аренды, поскольку если данный вопрос не будет урегулирован, учитывать затраты по этому виду ремонта основных средств в целях налогообложения нельзя.
Проведение работ по реконструкции и модернизации арендованного основного средства при наличии согласия арендодателя отражается в учете у арендатора в составе капитальных вложений.
Выполненные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды. В случае, когда арендатор осуществил за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды. Таким образом, произведенные неотделимые улучшения не являются собственностью арендатора и по окончанию договора аренды будут переданы арендодателю.
В бухгалтерском учете такая операция отражается следующим образом.
Дебет 08 Кредит 60 — отражена стоимость работ по модернизации арендованного основного средства;
Дебет 76 субсчет “Расчеты с арендодателем” Кредит 08 — передана арендодателю стоимость работ по неотделимому улучшению основного средства.
Основные средства, принятые на учет по счету 01 «Основные средства», оцениваются по первоначальной или переоцененной стоимости.
При этом, законодательством Республики Беларусь переоцененная стоимость основных средств образуется при проведении на 1 января переоценки основных средств, незавершенного строительства и неустановленного оборудования. Результаты такой переоценки отражаются в бухгалтерском учете по кредиту 83 «Добавочный капитал» и формируют «Фонд переоценки».
Между тем правилами бухгалтерского учета устанавливаются иные случаи изменения первоначальной стоимости:
1) оценка до текущей (рыночной) стоимости объектов, используемых в предпринимательской деятельности, но имеющих «нулевую» балансовую остаточную стоимость.
По таким объектам постоянно действующая амортизационная комиссия проводит техническое диагностирование объектов и по результатам оценки его реального физического износа производит дооценку. Вновь образовавшаяся амортизационная стоимость не может быть ниже стоимости тех материалов, деталей, узлов, запчастей, агрегатов, из которых состоит объект. Иными словами, минимальная стоимость переоцененного объекта основных средств не может быть ниже стоимости лома черных и цветных металлов и иных отходов, которые полсе ликвидации объекта могут быть реализованы;
2) оценка основных средств, ранее используемых другим юридическим лицом и полученных безвозмездно.
Изменение стоимости безвозмездно полученных основных средств производится в случае, если отсутствует остаточная стоимость.
В учете организаций безвозмездное получение основных средств отражается проводками:
Дебет счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”
Кредит счета 98 “Доходы будущих периодов” (субсчет “Безвозмездные поступления”) — отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного основного средства;
Дебет счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”
Кредит счетов 60, 70, 69 — отражены расходы по доставке и монтажу основного средства;
Дебет счета 01 “Основные средства”
Кредит счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” — введено в эксплуатацию полученное основное средство.
В коммерческих организациях по мере использования безвозмездно полученного имущества в хозяйственной деятельности в отчетном периоде (при начислении амортизации по внеоборотным активам) его стоимость признается внереализационными доходами.
Это означает, что при начислении амортизации по безвозмездно полученным основным средствам организация осуществляет следующие записи в бухгалтерском учете:
Дебет счетов 20 , 23, 25, 26, 44
Кредит счета 02 “Амортизация основных средств” — отражено начисление амортизации по безвозмездно полученным основным средствам;
Дебет счета 98 “Доходы будущих периодов” (субсчет “Безвозмездные поступления”)
Кредит счета 91 “Прочие доходы и расходы” (субсчет “Прочие доходы”) — включена в состав внереализационных доходов часть рыночной стоимости безвозмездно полученных основных средств.
Таким образом, в соответствии с новым Планом счетов счет 98-2 “Безвозмездные поступления” используется для учета стоимости безвозмездно полученных активов до момента признания их в качестве доходов организации.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!
Если организация получает безвозмездно объект основных средств для дальнейшей его реализации, то следует:
оформить приказ (распоряжение) о порядке использования, т.е. подготовки к ликвидации, объекта;
в акте приема-передачи объекта основных средств следует указать в каком состоянии находится объект (комплектный, аварийный, т.п.);
отразить в бухгалтерском учете постановку объекта на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
3) оценка выявленных в ходе инвентаризации неучтенных основных средств.
Если при инвентаризации выявлены основные средства, которые не были в эксплуатации, то организации производят их оценку по рыночной стоимости с оприходованием по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» согласно Инструкции № 26.
В случае если основные средства, выявленные при инвентаризации, были ранее в употреблении, то они отражаются в бухгалтерском учете с учетом износа указанных основных средств.
Пример. Организацией были выявлены при инвентаризации в 2015 г. основные средства (вычислительная техника), поступившие ранее, но не оприходованные, рыночная стоимость завода — изготовителя равна 10 000 000 руб.
2. Имеющиеся документы на вычислительную технику подтверждают дату ее приобретения в апреле 2012 г. и в соответствии с этим возможно было начисление амортизации до даты инвентаризации в размере 50% от стоимости, или на сумму 5 000 000 руб.
3. В бухгалтерском учете операции по оприходованию неучтенной вычислительной техники должны быть отражены следующим образом:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму 10 000 000 руб.;
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 02 «Амортизация основных средств» — на сумму 5 000 000 руб.;
Д-т 01 «Основные средства»
К-т 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств» — на сумму 10 000 000 руб.
Leave a Reply