Что такое ОС? В состав основных средств предприятия входят активы, которые имеют материальное выражение и строго отвечают установленным законодательно критериям, на которых мы подробнее остановимся в следующем разделе статьи.
К таким активам относят здания, сооружения, машины, оборудование, приборы, предназначенные для измерений и регулировок, ЭВМ, транспорт, инструменты, инвентарь, объекты дорожной инфраструктуры, а также прочие виды активов.
В сельхозорганизациях к основным средствам относится племенной и рабочий скот, многолетние растения.
К ОС возможно отнести и земельные участки, капитальные вложения на их улучшение (к примеру, мелиоративные либо оросительные работы), а также природные ресурсы, такие как вода, недра и пр. То есть ОС — основные фонды предприятия.
Важно! Объекты материальных активов не относятся к ОС, если они находятся на складах торговых либо производственных предприятий, изготавливающих их. В этом случае они учитываются как товары, предназначенные для продажи, либо как готовая продукция.
В учетной политике (далее — УП) организаций для целей бухучета может быть предусмотрен стоимостный лимит, ниже которого активы, удовлетворяющие критериям признания их как объектов ОС в бухгалтерском учете, могут быть классифицированы как материально-производственные запасы. При этом указанный лимит не должен превышать 40 000 руб. (абз. 4 п. 5 Положения по бухучету ОС (ПБУ 6/01)).
По общему правилу капитальные вложения не относятся к основным средствам предприятия (п. 3 ПБУ 6/01). Капитальные же вложения в арендованные объекты основных средств могут быть включены в их состав (абз. 2 п. 5 ПБУ 6/01).
ОС, использование которых ограничивается сдачей в аренду, в бухучете и отчетности признают доходными вложениями в материальные ценности.
ВАЖНО! С 2022 года ПБУ 6/01 утратит силу. Ему на смену придет ФСБУ 6/2020. Если хотите применять новый стандарт в 2021 г., напишите об этом в учетной политике. Как изменится учет при применении нового ФСБУ, читайте здесь.
Как организации перейти на учет основных средств и капитальных вложений по ФСБУ 6/2020, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Основные средства — это средства труда, имеющие материально-вещественную форму и сохраняющие ее в процессе использования. Объекты основных средств предназначены для использования в течение длительного времени (свыше 12 месяцев). К основным средствам относятся здания, сооружения, земля, станки, оборудование, транспорт и т.п.
Основные средства относятся к внеоборотным активам. В процессе использования они переносят свою стоимость на себестоимость готовой продукции (работ, услуг) посредством амортизации (износа).
Критерии основного средства
В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Амортизация основных средств
Амортизация основного средства, т.е. ежемесячное списание его стоимости на затраты, может производиться следующими способами:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Второй и третий способ относятся к ускоренным способам амортизации, когда в первые годы списываются большие суммы, чем в последующие. Последний способ призван отразить зависимость износа оборудования от количества выпущенной с его помощью продукции, когда это сильней влияет на износ, чем срок службы.
Не подлежат амортизации основные средства, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (например, земля, объекты природопользования, музейные коллекции т.п.).
Анализ использования основных средств
Анализ использования основных средств особенно актуален для фондоемких производств, где в себестоимости продукции большую долю имеет амортизация. На уровне бухгалтерской отчетности анализируют общее изменение стоимости основных средств, их долю в активах организации, а также фондоотдачу – отношение выручки к средней стоимости основных средств (см. подробней в Справочнике финансового аналитика).
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.
Учет ОС
Объекты основных средств учитываются организацией на активном счете01 «Основные средства» Приказ Минфина от 31.10.2000 94н. Если же речь идет о готовой продукции, то учет ее ведется на счете43 «Готовая продукция», а товары нужно учитывать на счете41 «Товары». Втом случае, если произведенную организацией готовую продукцию или приобретенный товар организация решила использовать в качестве объекта основных средств, необходимо сперва отразить формирование его первоначальной стоимости в обычном порядке на счете08 «Вложения во внеоборотные активы» Приказ Минфина от 31.10.2000 94н:
Дебет счета08– Кредит счетов43, 41, 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.
Азатем уже сформированную первоначальную стоимость объекта ОС отнести в дебет счета01:
Дебет счета01– Кредит счета08
Итолько в этот момент объект основных средств признается в бухучете.
Аналогично, если речь идет об объекте, требующем монтажа, то учет его ведется на активном счете07 «Оборудование к установке», а передача в монтаж и расходы по монтажу отражаются по дебету счета08:
Дебет счета08– Кредит счетов07, 10, 60, 70, 69 и др.
Также, к примеру, для учета финансовых вложений предусмотрен отдельный счет учета– 58 «Финансовые вложения».
Сопутствующие понятия
Проанализируем ключевые термины, непосредственно связанные с основными средствами.
В зависимости от того, какие действия производят предприниматели со своими основными средствами, можно выделить несколько важных понятий.
- Ревизия. Для учета основных средств используется термин «инвентарный объект» – это единичный актив, часть основных средств, рассматриваемая как отдельная самостоятельная величина. Таковой могут служить:
- отдельный объект со своими атрибутами;
- конструкция, предусмотренная для выполнения той или иной обособленной функции;
- комплекс объектов, составляющий единое целое, предназначенный для определенной деятельности.
- Преумножение. Предприятие, стремясь расширить свою деятельность, уделяет внимание приобретению основных средств, их созданию, модернизации, улучшению и т.п. Затраты, предназначенные на подобные нужды, называются капитальными вложениями.
- Амортизация. Любая вещь со временем утрачивает часть полезных свойств, а значит, теряет в стоимости. Регулярное вычитание этой потери, то есть учет амортизации, называется установлением остаточной стоимости. После того, как произведен вычет по амортизации, остаются чистые основные средства.
- Повышение эффективности. Если инвентарные объекты подлежат восстановлению и исправлению, производится их ремонт:
- текущий – сменяются изношенные части, для которых такая замена изначально предусмотрена;
- средний – объект разбирается и восстанавливается в той части, где это возможно;
- капитальный – полная замена всех изношенных элементов или их реставрация.
Когда активы относят к основным средствам
Основной критерий принадлежности имущества к категории основных средств в бухучете – срок его полезного использования. Если этот срок превышает 12 месяцев, имущество можно отнести к основным средствам.
Второй критерий для включения имущества в состав основных — характер использования актива. Основными средствами может быть признано имущество, которое организация использует в своей деятельности с целью получения дохода и не планирует его перепродажу.
Однако если компания решила учитывать ОС в 2021 году по правилам ФСБУ, то учтите следующее. В новом стандарте из перечня основных признаков основных средств убрали условие, что актив не должен быть предназначен для продажи. Добавили, что к основным средствам относится имущество, предназначенное для охраны окружающей среды (п. 4 ФСБУ 6/2020).
Кроме того, добавили новое правило, что если актив утрачивает признаки основного средства, то его надо переклассифицировать в другой актив. Такое правило действует и сейчас, но оно не прописано напрямую в ПБУ 6/01. Например, если организация не использует основное средство и решила его продать, переведите его в состав долгосрочных активов к продаже.
Третий критерий – стоимость. К основным средствам относятся активы организации, если они дороже 40 000 руб. Правда, компания может в учетной политике зафиксировать и меньшую первоначальную стоимость. Например, в 25 000 руб. Тогда имущество дороже этого лимита и будет ОС.
При этом, максимальный размер лимита стоимости основных средств новый ФБСУ 6/2020 не устанавливает. Он может превышать 40 000 руб. – максимальный лимит по старым правилам (п. 5 ПБУ 6/01). Однако обосновывать лимит стоимости основных средств надо критерием существенности, а не рациональности.
В 2021 году компании учитывают товары и материалы по новым правилам. А всего за два-три года чиновники планируют ввести еще 12 новых бухгалтерских стандартов. Они усложнят учет так, что зачастую вы будете делать специальные расчеты вместо того, чтобы брать цифры из первички. Читайте, как изменится ваша работа. Мы покажем это на конкретных примерах.
Основные средства: определение, задачи учёта, классификация. Счета для учета ОС. Инвентарный номер ОС. Оценка основных средств. Износ основных средств. Амортизация.
Порядок начисления амортизации для целей налогообложения. Документальное оформление движения основных средств. Анализ эффективности использования
Эта статья в формате видеолекции здесь.
1. Нормативно-правовые акты, регулирующие учет основных средств
1) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства».
2) «Налоговый кодекс Российской Федерации» от 31.07.1998 N 146-ФЗ.
3) Федеральный закон РФ от 06.12.2011 №402н-ФЗ «О бухгалтерском учете».
4) Приказ Минфина РФ № 26н от 30.03.2001 «Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01.
5) Приказ Минфина РФ № 91н от 13.10.2003 «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учёту основных средств».
6) Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»
7) Приказ Минфина России от 31.12.2016 №257н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства».
8) Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
Кроме того, на основании вышеперечисленных НПА организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для организации учета основных средств и контроля за их использованием. Указанными документами могут утверждаться:
• формы применяемых первичных учетных документов по поступлению, выбытию и внутреннему перемещению объектов основных средств и порядок их оформления (составления);
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• перечень должностных лиц организации, на которых возложена ответственность за поступление, выбытие и внутреннее перемещение объектов основных средств;
• порядок осуществления контроля за сохранностью и рациональным использованием объектов основных средств в организации.
2. Основные средства: определение, задачи учёта, классификация.
Определение понятия «основные средства» дано сразу в нескольких НПА.
Положением по бухгалтерскому учету 6/01 установлены условия принятия актива к учету в качестве ОС:
• использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организация не предполагает последующую перепродажу данных активов;
• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Под сроком полезного использования — период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.
Определение срока полезного использования объекта ОС производится организацией самостоятельно на дату ввода его в эксплуатацию исходя из:
1) ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью;
2) ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации;
3) нормативно-правовых ограничений использования объекта (например, срока аренды);
4) на основе классификации ОС, утверждаемой Правительством РФ, для налогового учета.
Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этих основных средств.
Основными задачами учета ОС (Приказ МФ РФ №91н) являются:
1) Правильное и своевременное отражение в учётных документах поступления основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия.
2) Достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств.
3) Определение фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии и др.).
4) Контроль за сохранностью основных средств, принятых к БУ.
5) Проведение анализа использования основных средств.
6) Получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности
Существуют различные классификации ОС.
3. Счета для учета ОС. Инвентарный объект ОС.
Для учета ОС существует счет 01 «Основные средства», поступившие основные средства хранятся по дебету данного счета. Числятся они там до тех пор, пока мы не соберемся их продать или подарить, или не закончится срок их полезного использования.
Все основные средства поступают на счет 01 через вспомогательный счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету счета 08 собираются все затраты, связанные с приобретением ОС, затем с кредита счета 08 основное средство поступает в дебет счета 01.
Единицей учёта ОС является отдельный инвентарный объект, т.е. законченное устройство, предмет или комплекс предметов, выполняющих в совокупности 1 функцию.
Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер.
Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом.
Объект ОС, состоящий из нескольких частей может быть принят на учёт в качестве 1 инвентарного объекта в том случае, когда сроки полезного использования отдельных частей существенно не отличаются, или нескольких инвентарных объектов в том случае, когда сроки отличаются существенно.
Уровень существенности различных сроков полезного использования различных частей объектов ОС отражается в учётной политике.
• Инвентарный номер, присвоенный инвентарному объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации.
• Инвентарные номера выбывших инвентарных объектов основных средств не рекомендуется присваивать вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года выбытия.
4. Оценка основных средств.
Установлено 3 способа оценки объектов ОС:
1) по первоначальной стоимости;
2) по восстановительной стоимости;
3) по остаточной стоимости.
1) Оценка ОС по первоначальной стоимости.
В БУ ОС отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов ОС:
— Изготовленных на самом предприятии, а также приобретённых за плату у других организаций и лиц – исходя из фактических затрат по приобретению, сооружению или изготовлению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке и доведению до состояния, пригодного к использованию.
— Внесённых учредителями в счёт их вкладов в уставный капитал – по договорённости сторон.
— Полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтённых объектов ОС – по рыночной стоимости на дату оприходования.
— Приобретённых по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, — по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче.
2) По восстановительной стоимости.
Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства ОС в действующих ценах, которая определяется в результате их переоценки.
— Организация имеет право не чаще одного раза в год (на первое января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты ОС и определять их восстановительную стоимость.
— Переоценка оформляется актами инвентаризации и переоценки.
— Впоследствии организация должна будет производить переоценку регулярно.
— Возможность проведения ежегодной переоценки основных средств, находящихся на балансе предприятия, должна быть закреплена в приказе об учётной политике.
3) По остаточной стоимости.
Остаточная стоимость – разность между первоначальной (восстановительной – в случае переоценки) стоимостью и суммой износа каждого объекта.
— Остаточная стоимость основного средства включается в валюту баланса (балансовая стоимость) и является налогооблагаемой базой для начисления налога на имущество.
5. Износ основных средств. Амортизация.
Износ – старение, изнашивание в процессе использования, показатель потери объектами ОС физических качеств или утраты технико-экономических свойств.
Физический износ – характеризуется износом материалов, из которых созданы ОС и постепенным разрушением конструкций.
Моральный износ – связан с последовательным отставанием ранее созданных ОС от современного технического уровня.
• При осуществлении коммерческой деятельности инструментом для возмещения износа ОС является амортизация (amortisatio – погашение).
• Амортизация ОС заключается в постепенном переносе стоимости изношенных средств труда на произведенный с их помощью продукт в виде амортизационных отчислений.
• Сумма амортизационных отчислений ежемесячно включается в издержки производства (обращения) и тем самым переходит в цену (торговую наценку).
• Нормативное значение доли первоначальной стоимости ОС, определяющей амортизационные отчисления, называют нормой амортизации.
Способы начисления амортизации (ПБУ 6/01)
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов ОС производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Начисление амортизации начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к БУ. Выбранный способ амортизации предприятие должно зафиксировать в учётной политике и не менять в течение всего срока полезного использования группы основных средств.
1) Линейный способ.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Например, приобретен объект стоимостью 120тыс.руб. со сроком полезного использования 5 лет.
Годовая норма АО 100%/5=20% или 24тыс.руб. (120т.р.*20%/100%)
Сумма ежемесячных АО: 24т.р./12=2000р.
2) Способ уменьшаемого остатка.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОС отчётного года и норм амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного организацией (от 1 до 3).
Например, приобретен объект стоимостью 120тыс.руб. со сроком полезного использования 5 лет, коэффициент ускорения =2.
Годовая норма АО 100%/5=20%*2=40%
Годовая сумма АО составит в 1й год 48 тыс. руб. (120т.р.*40%/100%)
Сумма ежемесячных АО: 48т.р./12=4000р.
За 2й год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40% остаточной стоимости: 120т.р.-48т.р.=72т.р. И равна 28,8 т.р. (72т.р.*40%/100%).
Сумма ежемесячных АО: 28,8т.р./12=2400р. И т.д.
3) Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и соотношения, в числителе которого число лет, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования.
Например, приобретен объект стоимостью 120тыс.руб. со сроком полезного использования 5 лет.
Сумма чисел лет срока полезного использования составляет 15 лет (1+2+3+4+5).
В 1й год амортизация составит 5/15 от первоначальной стоимости = 40т.р.
Во 2й год 4/15 от первоначальной стоимости – 32т.р. И т.д.
4) Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и соотношения материального показателя объёма продукции в отчётном периоде и предполагаемого объёма продукции за весь срок полезного использования объекта.
Например, приобретен автомобиль стоимостью 480тыс.руб. с предполагаемым пробегом до 400 тыс.км.
В отчетном периоде пробег составляет 5 тыс.км, следовательно, годовая сумма АО = 6 тыс.р. (480*5/400).
6. Порядок начисления амортизации для целей налогообложения.
Амортизация начисляется не на все объекты основных средств. К амортизируемому имуществу относятся активы со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью выше 40000руб.
По объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства, многолетним насаждениям амортизация не начисляется.
Налоговый кодекс, ч. II гл.25 «Налог на прибыль» ст.259 устанавливает два способа начисления нормы амортизации для целей налогообложения: линейный и нелинейный.
1) Линейный способ
К = (1/n) * 100%
К – норма амортизации в % к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта имущества
n – срок полезного использования данного объекта имущества (в месяцах).
Данный способ начисления следует применять к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам.
2) Нелинейный способ
К – норма амортизации в % к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта имущества
n – срок полезного использования данного объекта имущества (в месяцах).
Применяется к остаточной стоимости объекта.
По этой норме организация начисляет амортизацию до тех пор, пока остаточная стоимость объекта не достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости.
Затем эта остаточная стоимость объекта фиксируется как базовая величина для дальнейших расчётов.
Чтобы определить ежемесячную сумму амортизации, надо эту базовую величину разделить на количество месяцев, оставшихся до окончания срока эксплуатации объекта.
7. Документальное оформление движения основных средств.
1) Поступление объекта ОС.
Действие 1: Формируется приёмная комиссия.
— Приказ о назначении постоянно действующей комиссии
— Отдельные приказы о назначении комиссии.
Действие 2: Выясняется, требуется ли монтаж оборудования
— Вариант 1 – Да
— Вариант 2 – Нет
Вариант 1 (требуется)
Действие 2: Составление акта о приёме оборудования (ОС – 14)
Действие 3: Составленный акт подписывается членами приёмной комиссии
Действие 4: Акт подписывается материально-ответственными лицами
Действие 5: Заполненный акт утверждается руководством
Действие 6: Акт передаётся в бухгалтерию
Действие 7: Заполняются регистры аналитического и синтетического учёта (ведомость учёта ОС и т.д.)
Вариант 2 (не требуется)
Действие 2: Составление акта о приёме-передаче (ОС-1, ОС-1а, ОС-1б)
Действие 3: Составленный акт подписывается членами приёмной комиссии
Действие 4: Акт подписывается материально-ответственными лицами
Действие 5: Заполненный акт утверждается руководством
Действие 6: акт передаётся в бухгалтерию
Действие 7: Заполнение инвентарной карточки (или книги) учёта ОС (ОС-6, ОС-6а, ОС-6б)
Действие 8: Заполняются регистры аналитического и синтетического учёта (ведомость учёта ОС и т.д.)
Инвентарная карточка заполняется на основании:
а) Акта о приёме — передачи ОС -1
б) Технические паспорта
в) Иные документы на приобретение, сооружение объектов ОС
2) Эксплуатация объекта ОС.
Действие 1: Подготовка приказа руководителя
Действие 2: Перемещение объекта ОС и оформление соответствующей накладной (ОС – 2)
Действие 3: Подписание накладной на внутренне перемещение объектов ОС
Действие 4: Передача накладной в бухгалтерию
Действие 5: Запись о перемещении объекта ОС в инвентарной карточке (ОС – 6, ОС-6а, ОС – 6б)
Действие 6: Перемещение инвентарных карточек в картотеку по новому месту нахождения
Действие 7: Заполняются регистры аналитического и синтетического учёта (ведомость учёта ОС и т.д.)
3) Выбытие объекта ОС.
Действие 1: Формирование приёмной комиссии
Действие 2: Принятие решения: ликвидировать
Действие 3: Составление акта о списании ОС (ОС – 4)
Действие 4: Определение возможностей использования отдельных узлов и деталей
Действие 5: Составленный акт подписывают члены комиссии по ликвидации ОС
Действие 6: Утверждение заполненного акта
Действие 7: Передача акта в бухгалтерию
Действие 8: Заполнение инвентарной карточки учёта ОС (ОС-6)
Действие 9: Заполнение регистров аналитического и синтетического учёта
8. Анализ эффективности использования ОС.
Общий алгоритм анализа эффективности использования объектов основных средств в организации можно представить следующим образом:
Leave a Reply