Компания «Бетония» производит тротуарную плитку. Ее делают с помощью вибропресса, купленного много лет назад. Производство работает стабильно, есть постоянные клиенты, выручки хватает на все нужды: аренду, зарплату, закупку сырья. Но в этом году станок сломался, а денег на покупку нового не было. Компания была вынуждена брать кредит 500 000 рублей. Эта ситуация заставила руководителя задуматься о расчете амортизации и формировании специального фонда для ремонта и приобретения нового оборудования.
Амортизация — это процесс постепенного переноса стоимости основных средств на затраты с целью покрытия износа.
Основные средства (ОС) — материальные объекты, использующиеся для производства, оказания услуг или управления компанией. Они долго служат (от одного года) и дорого стоят, от 100 000 рублей в налоговом учете или от 40 000 рублей в бухучете. Это недвижимость, оборудование, транспорт, земельные участки, оргтехника.
Ева Лаврушко, бухгалтер:
Амортизация — это процесс перенесения стоимости объектов основных средств (далее — ОС) на стоимость производимых (оказываемых) с их использованием в процессе предпринимательской деятельности товаров, работ, услуг (п. 4 Инструкции N 37/18/6).
Объектами начисления амортизации являются числящиеся на балансе организации ОС, как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности (п. 11 Инструкции N 37/18/6).
Амортизация по объектам ОС, как правило, начисляется ежемесячно до полного перенесения стоимости объекта или его выбытия одним из следующих способов:
— производительным способом (ч. 1 п. 32 Инструкции N 37/18/6).
Организации самостоятельно выбирают способ начисления амортизации по объектам ОС. При этом учитывая, что нелинейный способ расчета амортизации не применяется по отношению к объектам:
— не используемым в предпринимательской деятельности (абз. 3 ч. 1 п. 37 Инструкции N 37/18/6);
Рассмотрим каждый из способов начисления амортизации по ОС.
Начнем с линейного способа, который заключается в равномерном (по годам) начислении амортизации в течение всего нормативного срока службы (НСС) или срока полезного использования (СПИ) объекта ОС (п. 38 Инструкции N 37/18/6).
Для того чтобы рассчитать сумму амортизации линейным способом, можно использовать один из двух вариантов (ч. 1 п. 31 и 39 Инструкции N 37/18/6):
— исходя из годовой или месячной нормы амортизации в процентах;
— без использования нормы амортизации.
Внимание!
Выбранный на текущий год вариант расчета амортизации закрепляется в учетной политике (п. 6 — 8 ст. 9 Закона N 57-З, ч. 1 п. 31 Инструкции N 37/18/6).
Вариант 1. Исходя из годовой или месячной нормы амортизации в процентах
Он предусматривает умножение амортизируемой стоимости объекта ОС на норму амортизации (п. 39 Инструкции N 37/18/6).
Способ 1. С помощью годовой нормы амортизации.
Ежемесячная сумма амортизации ОС, в т.ч. при их сезонном использовании, рассчитывается по формуле (п. 30, ч. 3 п. 32, п. 39 Инструкции N 37/18/6):
где МСА (руб.) — месячная сумма амортизации в рублях;
ГНА (%) — годовая норма амортизации в процентах.
Годовая норма амортизации в процентах рассчитывается по формуле (ч. 2 п. 27, п. 28 Инструкции N 37/18/6):
Способ 2. С помощью месячной нормы амортизации.
Формула расчета ежемесячной суммы амортизации имеет следующий вид (п. 29, 39 Инструкции N 37/18/6):
где МНА кроме «сезон» (%) — месячная норма амортизации в процентах (кроме ОС сезонного использования);
МНА «сезон» (%) — месячная норма амортизации в процентах по ОС сезонного использования.
Месячная норма амортизации в процентах (кроме ОС сезонного использования) рассчитывается по формуле (п. 29 Инструкции N 37/18/6):
Месячная норма амортизации в процентах по ОС сезонного использования рассчитывается по формуле (п. 30 Инструкции N 37/18/6):
Внимание!
Годовая и месячная нормы амортизации в процентах округляются с точностью до двух знаков после запятой, а при компьютерной обработке информации — не менее чем до шести знаков после запятой (ч. 2 п. 31 Инструкции N 37/18/6).
Пример 1. Расчет амортизации исходя из ее нормы
Первоначальная стоимость ОС, используемого в предпринимательской деятельности круглый год, составляет 50 тыс. руб., а СПИ — 7 лет.
Рассчитаем месячную сумму амортизации по ОС в первом году СПИ объекта:
1) годовая норма амортизации равна 14,285714% (1/7 лет x 100);
2) месячная норма амортизации — 1,190476% (14,285714% / 12 мес.);
3) ежемесячная сумма амортизационных отчислений — 595,24 руб. (50 тыс. руб. x 1,190476%).
Если условия расчета не поменяются (приложения 2 и 4 к Инструкции N 37/18/6), годовая сумма амортизации ОС в каждом году СПИ объекта составит:
| Год эксплуатации | Норма амортизационных отчислений (годовая), % <*> (1/7 лет x 100) | Сумма амортизации (годовая), руб. (50 тыс. руб x гр. 2) | Сумма накопленной амортизации с начала срока эксплуатации, руб. (гр. 4 предыдущей строки + гр. 3) | Остаточная стоимость по окончании каждого года эксплуатации, руб. (50 тыс. руб. — гр. 4) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1-й | 14,285714 | 7142,86 | 7142,86 | 42857,14 |
| 2-й | 14,285714 | 7142,86 | 14285,72 | 35714,28 |
| 3-й | 14,285714 | 7142,86 | 21428,58 | 28571,42 |
| 4-й | 14,285714 | 7142,86 | 28571,44 | 21428,56 |
| 5-й | 14,285714 | 7142,86 | 35714,30 | 14285,70 |
| 6-й | 14,285714 | 7142,86 | 42857,16 | 7142,84 |
| 7-й | 14,285714 | 7142,84 | 50000 | — |
| Итого: | — | 50000 | — | — |
<*> Отметим, что годовые нормы амортизации ОС в первом и каждом из следующих лет его эксплуатации у одного балансодержателя (собственника) должны совпадать. Отклонения возможны в случаях изменения условий эксплуатации ОС, других изменений порядка начисления амортизации вне зависимости от причин таких изменений ( п. 38 Инструкции N 37/18/6).
Вариант 2. Без использования нормы амортизации в процентах
Он предусматривает распределение амортизируемой стоимости на срок амортизации ОС (п. 39 Инструкции N 37/18/6). Амортизируемая стоимость ОС на начало каждого года устанавливается по остаточной стоимости этого ОС и распределяется на остаточный СПИ (НСС), который на начало каждого следующего года уменьшается на 1 год (или 12 месяцев, если СПИ установлен в месяцах).
По используемым в предпринимательской деятельности ОС со СПИ в годах, а также по ОС, не используемым в таковой, в т.ч. сезонного использования, ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле (п. 30, 39 Инструкции N 37/18/6):
Если по используемому в предпринимательской деятельности ОС (кроме ОС сезонного использования) СПИ установлен в месяцах, ежемесячная сумма амортизации рассчитывается по формуле (п. 39 Инструкции N 37/18/6):
Пример 2. Расчет амортизации исходя из месячной суммы
Первоначальная стоимость ОС, используемого в предпринимательской деятельности круглый год, составляет 50 тыс. руб., а СПИ — 7 лет.
Месячная сумма амортизации по ОС в первом году его СПИ составит:
1) годовая сумма амортизации — 7142,86 руб. (50 тыс. руб. / 7 лет);
2) месячная сумма амортизационных отчислений — 595,24 руб. (7142,86 / 12 мес.).
Если условия расчета не изменятся (приложения 2 и 4 к Инструкции N 37/18/6), годовая сумма амортизации ОС в каждом году СПИ объекта составит:
| Год эксплуатации | Остаточный СПИ (в годах) (гр. 2 предыдущей строки — 1) | Сумма амортизации (годовая), руб. (в первый год: (50 тыс. руб. / гр. 2); в остальные года — (гр. 5 предыдущей строки / гр. 2)) | Сумма накопленной амортизации с начала срока эксплуатации, руб. (гр. 4 предыдущей строки + гр. 3) | Остаточная стоимость по окончании каждого года эксплуатации, руб. (50 тыс. руб. — гр. 4) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1-й | 7 | 7142,86 | 7142,86 | 42857,14 |
| 2-й | 6 | 7142,86 | 14285,72 | 35714,28 |
| 3-й | 5 | 7142,86 | 21428,58 | 28571,42 |
| 4-й | 4 | 7142,86 | 28571,44 | 21428,56 |
| 5-й | 3 | 7142,85 | 35714,29 | 14285,71 |
| 6-й | 2 | 7142,86 | 42857,15 | 7142,85 |
| 7-й | 1 | 7142,85 | 50000 | 0 |
| Итого: | — | 50000 | — | — |
Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования (СПИ) объекта ОС. При нелинейном способе используются следующие методы начисления амортизации:
— обратный метод суммы чисел лет;
— прямой метод суммы чисел лет;
— метод уменьшаемого остатка (ч. 2 п. 37, п. 40 Инструкции N 37/18/6).
При применении обратного метода суммы чисел лет сумма амортизационных отчислений (годовая) определяется по формуле (ч. 5 п. 42 Инструкции N 37/18/6):
где сумма чисел лет СПИ определяется по формуле (ч. 3 п. 42 Инструкции N 37/18/6):
Норма амортизационных отчислений (годовая) определяется в процентах по формуле:
Месячная норма (сумма) амортизации составляет 1/12 годовой нормы (суммы) (п. 29 Инструкции N 37/18/6).
Пример. Расчет годовой суммы амортизации обратным методом суммы чисел лет
Организация приобрела производственное оборудование (станок), балансовая (амортизируемая) стоимость которого составила 60 тыс. руб. Комиссия по амортизационной политике, действующая в организации, по данному станку установила следующее:
— производить начисление амортизации обратным методом суммы чисел лет.
Сумма чисел лет СПИ = (5 x (5 + 1)) / 2 = 15.
Расчет годовой суммы амортизации представлен в таблице.
((5 лет — гр. 2 + 1) / 15 x 100)
(60000 руб. x гр. 3)
(гр. 5 предыдущей строки + гр. 4)
(60000 руб. — гр. 5)
При использовании прямого метода суммы чисел лет сумма амортизационных отчислений (годовая) определяется по формуле (ч. 2 п. 42 Инструкции N 37/18/6):
где сумма чисел лет СПИ определяется по формуле (ч. 3 п. 42 Инструкции N 37/18/6):
Норма амортизационных отчислений (годовая) определяется в процентах по формуле:
Месячная норма (сумма) амортизации составляет 1/12 годовой нормы (суммы) (п. 29 Инструкции N 37/18/6).
Пример. Расчет годовой суммы амортизации прямым методом суммы чисел лет
Организация приобрела производственное оборудование (станок), балансовая (амортизируемая) стоимость которого составила 60 тыс. руб. Комиссия по амортизационной политике, действующая в организации, по данному станку установила следующее:
— производить начисление амортизации прямым методом суммы чисел лет.
Сумма чисел лет СПИ = (5 x (5 + 1)) / 2 = 15.
Расчет годовой суммы амортизации представлен в таблице.
(60000 руб. x гр. 3)
(гр. 5 предыдущей строки + гр. 4)
(60000 руб. — гр. 5)
При использовании метода уменьшаемого остатка сумма амортизационных отчислений (годовая) определяется по формуле (ч. 6 п. 42 Инструкции N 37/18/6):
где коэффициент ускорения устанавливается комиссией по амортизационной политике.
При этом норма амортизации применяется всегда только к недоамортизированной (остаточной) стоимости, определяемой на начало отчетного года.
Недоамортизированная (остаточная) стоимость — разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью, по которой эти объекты числятся в бухгалтерском учете, и суммой накопленной амортизации вместе с суммой обесценения (ч. 2 п. 7 Инструкции N 37/18/6).
Норма амортизации (годовая) определяется в процентах по формуле (ч. 6 п. 42 Инструкции N 37/18/6):
Месячная норма (сумма) амортизации составляет 1/12 годовой нормы (суммы) (п. 29 Инструкции N 37/18/6).
Пример. Расчет годовой суммы амортизации методом уменьшаемого остатка
Организация приобрела производственное оборудование (станок), балансовая (амортизируемая) стоимость которого составила 60000 руб. Комиссия по амортизационной политике, действующая в организации, по данному станку установила следующее:
— производить начисление амортизации методом уменьшаемого остатка;
— установить коэффициент ускорения, равный 2,5.
Расчет годовой суммы амортизации представлен в таблице:
| Год эксплуатации | Недоамортизированная стоимость, руб. (60000 руб. — гр. 5 предыдущей стр.) | Норма амортизации (годовая) с учетом коэффициента ускорения, % (1/5 лет x 2,5 x 100) | Сумма амортизации (годовая), руб. (гр. 2 x гр. 3) | Сумма накопленной амортизации с начала срока эксплуатации, руб. (гр. 5 предыдущей стр. + гр. 4) | Остаточная стоимость по окончании каждого года эксплуатации, руб. (60000 руб. — гр. 5) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1-й | 60000 | 50 | 30000 | 30000 | 30000 |
| 2-й | 30000 | 50 | 15000 | 45000 | 15000 |
| 3-й | 15000 | 50 | 7500 | 52500 | 7500 |
| 4-й | 7500 | 50 | 3750 | 56250 | 3750 |
| 5-й | 3750 | x | 3750 | 60000 | 0 |
| Итого | x | 60000 | x | x |
Производительный способ начисления амортизации применяется только по отношению к тем ОС, при помощи которых непосредственно происходит выпуск продукции (выполнение работ, оказание услуг).
Сумма амортизационных отчислений при производительном способе определяется по формуле (ч. 1 п. 43 Инструкции N 37/18/6):
где ресурс объекта ОС — количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено (выполнено) на протяжении всего срока полезного использования объекта (СПИ). Ресурс объекта ОС устанавливается комиссией по амортизационной политике (п. 23, абз. 2 ч. 1 п. 37 Инструкции N 37/18/6);
амортизируемая стоимость — это стоимость, от которой рассчитываются амортизационные отчисления (п. 7 Инструкции N 37/18/6).
Пример. Расчет суммы амортизации производительным способом
Организация приобрела производственное оборудование (станок), балансовая (амортизируемая) стоимость которого составила 600 тыс. руб. Комиссия по амортизационной политике, действующая в организации, по данному станку установила следующее:
начислять амортизацию производительным способом;
ресурс — 700000 единиц продукции.
Количество продукции за пять первых месяцев после начала эксплуатации станка и расчет амортизационных отчислений за указанный период представлены в таблице:
Leave a Reply