Наряду с общим режимом налогообложения, законодательством предусмотрены специальные налоговые режимы. Эти спецрежимы предоставляют налогоплательщикам облегченные способы исчисления и уплаты налогов, представления налоговой отчетности. Один из наиболее популярных спецрежимов– упрощенная система налогообложения УСН, УСНО или УСО. Упрощенке в Налоговом кодексе посвящена гл.26.2.УСН. Что это такое простыми словами, и в чем особенности этого налогового режима, расскажем в нашей консультации.
19 января 2021 г. 10:49
В связи с принятием Закона Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь» с 01 января 2021 года расширены возможности плательщиков для применения упрощенной системы налогообложения (УСН). В частности, увеличены критерии размера валовой выручки: для применения УСН организациями и индивидуальными предпринимателями с уплатой НДС и без уплаты НДС; для целей ведения учета в книге учета доходов и расходов; для перехода организаций и индивидуальных предпринимателей на упрощенную систему налогообложения (с 1 января 2022 г.):
Лимит валовой выручки
В 2020 году (в рублях)
В 2021 году (в рублях)
Для применения УСН без НДС
Для применения УСН с НДС
Для применения УСН без/с НДС
Для ведения книги учета доходов и расходов
Для перехода на УСН
- будет применяться для перехода на УСН с 2022 года.
Расширены возможности индивидуальных предпринимателей для применения УСН: предоставлено право применять УСН индивидуальным предпринимателям, передающим в безвозмездное пользование несобственное недвижимое имущество, а также доверительными управляющими, сдающими в аренду такое имущество в связи с исполнением договора доверительного управления имуществом.
Индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН и ведущим учет в общем порядке, предоставлено право выбора принципа отражения выручки: по оплате либо по отгрузке.
В целях упрощения порядка налогообложения доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, от коммерческих организаций, в которых они сами либо их близкие родственники или свояки являются руководителями, участниками, собственниками этих организаций, с 2021 года облагаются налогом при УСН по ставке 16 процентов. Ранее такие доходы облагались подоходным налогом с физических лиц.
Сохраняется общий порядок исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц в отношении доходов, полученных индивидуальными предпринимателями от операций с ценными бумагами. Ранее такие доходы облагались налогом при УСН.
Кроме того расширен перечень возмещаемых арендодателю расходов, суммы которых не учитываются при определении валовой выручки в целях расчета налога при УСН: услуги стационарной электросвязи и доступа к сети интернет.
Сколько придется платить?
В статье 289 Налогового кодекса установлены следующие размеры ставок:
- 5% – для индивидуальных предпринимателей, НЕ УПЛАЧИВАЮЩИХ налог на добавленную стоимость;
- 3% процента – для индивидуальных предпринимателей, УПЛАЧИВАЮЩИХ налог на добавленную стоимость;
- 16% в отношении внереализационных доходов, в виде стоимости безвозмездно полученного имущества (товаров), имущественных прав, работ (услуг), выполненных (оказанных) на безвозмездной основе в интересах индивидуального предпринимателя (нотариуса, адвоката).
Многие организации и ИП считают упрощенную систему налогообложения (УСН) более привлекательной, так как она позволяет снизить налоговую нагрузку. Однако для применения данной системы есть определенные условия.
Кто может применять УСН?
Применять УСН вправе организации, ИП, нотариусы, осуществляющие нотариальную деятельность в нотариальном бюро, а также адвокаты, которые соблюдают определенные критерии. В частности, ограничения установлены по численности работников, размерам выручки, осуществляемой деятельности, в связи с приобретением определенного статуса и др. <*>.
Не вправе применять УСН организации и ИП, осуществляющие следующие виды деятельности <*>:
— производство подакцизных товаров;
— реализацию (в т.ч. по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным гражданско-правовым договорам) ювелирных и других бытовых изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней;
— реализацию имущественных прав на фирменные наименования, товарные знаки и знаки обслуживания, географические указания и другие средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг;
— предоставление в аренду (лизинг), иное пользование капстроений (зданий, сооружений), их частей, которые не находятся у них в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении. Исключение — организации, которые зарегистрированы в качестве научно-технологических парков, инкубаторов малого предпринимательства, а также сдающие в аренду (лизинг) имущество, являющееся общей собственностью, управляющими таким имуществом, садоводческими товариществами, гаражными и дачными кооперативами, кооперативами, осуществляющими эксплуатацию автостоянок, — они не лишаются при такой деятельности права применять УСН;
— операции (деятельность) с цифровыми знаками (токенами) по их приобретению (добыче, получению), отчуждению (передаче, размещению, использованию), иные чем отчуждение (приобретение) цифровых знаков (токенов) за белорусские рубли, иностранную валюту, электронные деньги и обмен их на иные цифровые знаки (токены);
— деятельность по организации и проведению электронных интерактивных игр;
— деятельность в сфере игорного бизнеса;
— страховую деятельность (страховые организации (страховщики)), посредническую деятельность по страхованию (страховые брокеры, страховые агенты);
— банковскую деятельность (банки).
Кроме того, не вправе применять УСН резиденты <*>:
— парка «Августовский канал»;
— Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень».
Также запрещено применять УСН <*>:
— участникам договора простого товарищества (договора о совместной деятельности);
— профессиональным участникам рынка ценных бумаг;
— организациям, которые являются инвестиционными фондами, специализированными депозитариями инвестиционного фонда, управляющими организациями инвестиционного фонда;
— плательщикам единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции либо единого налога на вмененный доход;
— унитарным предприятиям (кроме унитарных предприятий некоммерческих организаций Республики Беларусь), собственником имущества которых являются юридическое лицо, Республика Беларусь либо ее административно-территориальная единица;
— коммерческим организациям, более 25% акций (долей в уставном фонде) которых принадлежит организациям (кроме некоммерческих организаций Республики Беларусь) либо Республике Беларусь, ее административно-территориальным единицам.
Примечание
Некоторые из перечисленных требований не распространяются на субъектов Оршанского района. Например, не ограничено применение УСН в период с 01.01.2019 по 31.12.2023 в связи с реализацией ювелирных и других бытовых изделий, передачей в аренду или иное пользование недвижимого имущества, признанием участником договора простого товарищества и др. <*>.
Условия перехода на УСН с 2021 года:
1) соблюдение ограничений по осуществляемой деятельности (отнесению к категории плательщиков), при которых запрещено применять УСН, изложенных выше;
2) соблюдение критериев по численности и выручке за первые 9 месяцев 2020 года: <*>:
— у организаций одновременно численность работников в среднем за этот период должна быть не более 100 человек и валовая выручка нарастающим итогом — не более 1 538 843 руб.;
— у ИП валовая выручка нарастающим итогом не должна превышать 330 750 руб.;
3) представление уведомления о переходе на УСН в свою налоговую инспекцию в период с 1 октября по 31 декабря 2020 года <*>.
Условия применения УСН в 2020 году <*>:
- соблюдение ограничений по осуществляемой деятельности (отнесению к категории плательщиков), при которых запрещено применять УСН;
- соблюдение критериев валовой выручки нарастающим итогом с начала года (далее — валовая выручка) или численности работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно (далее — численность работников) в течение текущего года.
Критерии для организаций, применяющих <*>:
УСН без НДС:
— численность работников — не более 50 человек;
— валовая выручка — не более 1 404 286 руб.;
УСН с НДС:
— численность работников — не более 100 человек;
— валовая выручка — не более 2 046 668 руб.
Критерий для применения УСН ИП установлен только по валовой выручке — не более 441 000 руб. А применять данную систему с НДС или без НДС, он выбирает сам <*>.
Налоговая база налога при УСН — это валовая выручка, которая, за некоторым исключением, состоит из выручки от реализации и внердоходов <*>.
Примечание
Для отдельных плательщиков налоговая база определяется в особом порядке с учетом особенностей их деятельности <*>.
Ставки налога <*>:
5% — для плательщиков, применяющих УСН без НДС;
3% — для плательщиков, применяющих УСН с НДС;
16% — в отношении безвозмездно полученных доходов.
Для субъектов Оршанского района на период с 01.01.2019 по 31.12.2023 установлены пониженные ставки <*>подп. 4.1, п. 26 Указа от 31.12.2018 N 506):
1% — в отношении выручки от реализации товаров собственного производства;
2% — в отношении выручки от реализации работ (услуг) собственного производства.
Способ ведения учета и момент признания выручки <*>:
организация может вести:
— бухучет. Выручка от реализации отражается по принципу начисления;
— книгу учета доходов и расходов (при выручке не более 774 900 руб., численности работников не более 15 человек). Выручка отражается по принципу оплаты;
ИП может вести учет:
— на общих основаниях. Выручка отражается по принципу оплаты;
— в книге учета доходов и расходов. Можно выбрать принцип отражения выручки, закрепив его в письменном решении ИП: по принципу оплаты или начисления.
Отчетный период <*>:
— календарный месяц — для плательщиков УСН с ежемесячной уплатой НДС;
— календарный квартал — для плательщиков УСН без НДС или с ежеквартальной уплатой НДС.
Срок подачи декларации: не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом <*>.
Уплата налога: не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом <*>.
Применение УСН прекращается <*>:
— организацией, у которой численность работников превысила 100 человек или валовая выручка — 2 046 668 руб.;
— организацией, применяющей УСН без НДС, у которой численность работников превысила 50 человек или валовая выручка — 1 404 286 руб., если она не перешла на УСН с НДС;
— ИП, у которого валовая выручка превысила 441 000 руб.;
— если принято решение добровольно отказаться от УСН;
— при осуществлении деятельности (отнесении к категории плательщиков), при которой запрещено применять УСН.
Налог для УСН 2021
Давайте разберемся, как должны рассчитывать и уплачивать налог налогоплательщики на УСН в 2021 году. Этот налог заменяет для предприятий налоги на прибыль, на имущество и НДС. Конечно, и это правило не обходится без исключений:
- НДС надо платить упрощенцам при ввозе товаров в РФ; должны платить и предприятия на УСН, если это имущество, согласно закону, будет оцениваться по кадастровой стоимости. В частности, с 2014 года такой налог должны платить предприятия, которые являются собственниками торговых и офисных площадей.
Для ИП налог на УСН заменяет НДФЛ от предпринимательской деятельности, НДС (кроме НДС при ввозе на территорию РФ) и налог на имущество. ИП могут получить освобождение от НДС, если их доходы за три месяца не превышают 2 млн рублей.
Налоговый и отчетный периоды на УСН
Как мы уже разобрались выше, расчет единого налога различается на УСН Доходы и УСН Доходы минус расходы своей ставкой и налоговой базой, но налоговый и отчетный периоды для них одинаковы.
Налоговым периодом для расчета налога на УСН является календарный год, хотя говорить об этом можно лишь условно. Обязанность платить налог частями или авансовыми платежами, возникает по итогам каждого отчетного периода, которыми являются квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Сроки уплаты авансовых платежей по единому налогу следующие:
- по итогам первого квартала – 25 апреля;
- по итогам полугодия – 25 июля;
- по итогам девяти месяцев – 25 октября.
Сам налог УСН рассчитывают по итогам года, учитывая при этом все уже внесенные поквартально авансовые платежи. Срок уплаты налога на УСН по итогам 2021 года:
- до 31 марта 2022 года для организаций;
- до 30 апреля 2022 года для ИП.
За нарушение сроков оплаты авансовых платежей за каждый день просрочки начисляется пени в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Если не перечислен сам налог по итогам года, то дополнительно будет наложен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога.
Расчет авансовых платежей и единого налога на УСН
Рассчитывают авансовые платежи по единому налогу нарастающим, т.е. суммирующим итогом с начала года. При расчете авансового платежа по итогам первого квартала надо рассчитанную налоговую базу умножить на налоговую ставку, и заплатить эту сумму до 25 апреля.
Считая авансовый платеж по итогам полугодия, надо налоговую базу, полученную по итогам 6 месяцев (январь-июнь), умножить на налоговую ставку, и из этой суммы вычесть уже заплаченный авансовый платеж за первый квартал. Остаток надо перечислить в бюджет до 25 июля.
Расчет аванса за девять месяцев аналогичен: налоговая база, рассчитанная за 9 месяцев с начала года (январь-сентябрь), умножается на налоговую ставку и полученная сумма уменьшается на уже уплаченные авансы. Оставшаяся сумма должна быть уплачена до 25 октября.
По итогам года рассчитаем единый налог – налоговую базу за весь год умножаем на налоговую ставку, из получившейся суммы вычитаем все три авансовых платежа и вносим разницу в срок не позже 31 марта (для организаций) или 30 апреля (для ИП).
Расчет налога для УСН Доходы 6%
Особенность расчета авансовых платежей и налога на УСН Доходы заключается в возможности уменьшать рассчитанные платежи на суммы перечисленных в отчетном квартале страховых взносов. Предприятия и ИП, имеющие работников, могут уменьшить налоговые платежи до 50%, но только в пределах сумм взносов. ИП без работников могут уменьшить налог на всю сумму взносов, без ограничения в 50%.
✐ Пример ▼
ИП Александров на УСН Доходы, не имеющий работников, получил доход в 1 квартале 150 000 руб. и уплатил в марте страховые взносы за себя в сумме 9 000 руб. Авансовый платеж в 1 кв. будет равен: (150 000 * 6%) = 9 000 рублей, но его можно уменьшить на сумму уплаченных взносов. То есть в этом случае авансовый платеж уменьшается до нуля, поэтому платить его не надо.
Во втором квартале был получен доход 220 000 руб., итого за полугодие, т.е. с января по июнь, общая сумма дохода составила 370 000 рублей. Страховые взносы во втором квартале предприниматель уплатил тоже в размере 9 000 рублей. При расчете авансового платежа за полугодие его нужно уменьшить на уплаченные в первом и втором кварталах взносы. Посчитаем авансовый платеж за полугодие: (370 000 * 6%) – 9 000 – 9 000 = 4 200 руб. Платеж был своевременно перечислен.
Доход предпринимателя за третий квартал составил 179 000 рублей, а страховых взносов в третьем квартале он заплатил 10 000 рублей. При расчете авансового платежа за девять месяцев сначала посчитаем весь полученный с начала года доход: (150 000 + 220 000 + 179 000 = 549 000 рублей) и умножим его на 6%.
Полученную сумму, равную 32 940 рублей, уменьшим на все выплаченные страховые взносы (9 000 + 9 000 + 10 000 = 28 000 рублей) и на перечисленные по итогам второго кварталов авансовые платежи (4 200 рублей). Итого, сумма авансового платежа по итогам девяти месяцев составит: (32 940 – 28 000 – 4 200 = 740 руб).
До конца года ИП Александров заработал еще 443 000 руб., и его общий годовой доход составил 992 000 рублей. В декабре он доплатил оставшуюся сумму страховых взносов 19 794 рубля*.
*Примечание: по правилам расчета страховых взносов, действующим в 2021 году, взносы ИП за себя составляют 40 874 руб. плюс 1% от доходов, превышающих 300 тыс. руб. (992 000 – 300 000 = 692 000 * 1% = 6 920 руб.). При этом 1% от доходов можно заплатить по окончании года, до 1 июля 2022 года. В нашем примере ИП заплатил всю сумму взносов в текущем году, чтобы иметь возможность уменьшить единый налог по итогам 2021 года.
Рассчитаем годовой единый налог УСН: 992 000 * 6% = 59 520 руб., но в течение года были уплачены авансовые платежи (4 200 + 740 = 4 940 руб.) и страховые взносы (9 000 + 9 000 + 10 000 + 19 794 = 47 794 руб.).
Сумма единого налог по итогам года составит: (59 520 – 4 940 – 47 794 = 6 786 руб.), то есть единый налог был почти полностью уменьшен за счет выплаченных за себя страховых взносов.
Расчет налога для УСН Доходы минус расходы 15%
Порядок расчета авансовых платежей и налога при УСН Доходы минус расходы аналогичен предыдущему примеру с той разницей, что доходы можно уменьшить на произведенные расходы и налоговая ставка будет другой (от 5% до 15% в различных регионах). Кроме того, страховые взносы не уменьшают рассчитанный налог, а учитываются в общей сумме расходов, поэтому акцентировать на них внимание нет смысла.
✐ Пример ▼
Внесем поквартально доходы и расходы фирмы ООО «Весна», работающей на режиме УСН Доходы минус расходы, в таблицу:
Leave a Reply