В состав основных средств принимается имущество, имеющее материально-вещественную форму, если в отношении него одновременно соблюдаются следующие условия признания:
— оно предназначено для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование);
— организация предполагает получать экономические выгоды от его использования;
— имущество предназначено для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев с даты приобретения;
— организация не предполагает его отчуждать в течение 12 месяцев с даты приобретения;
— первоначальная стоимость имущества может быть достоверно определена (ч. 1 п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств).
При этом такие активы, как инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления (далее — инвентарь), могут учитываться как в составе запасов, так и в составе основных средств (абз. 3 п. 3, абз. 7 п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов). Перечень инвентаря в законодательстве не определен, в связи с чем организация может его разработать и закрепить в учетной политике.
При разработке этого перечня организация может воспользоваться постановлением об установлении нормативных сроков службы основных средств, в котором приведен перечень имущества, относящегося к инвентарю и принадлежностям.
При составлении перечня инвентаря необходимо исходить из уместности включения в него разного рода имущества и экономической целесообразности.
Не относятся к основным средствам многолетние дикорастущие объекты растительного мира, произрастающие в естественных условиях на территории организации. При этом дикорастущими являются растения, находящиеся в их естественной среде произрастания и способные образовывать популяции, растительные сообщества (ч. 3 п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, ст. 1 Закона Республики Беларусь от 14.06.2003 N 205-З «О растительном мире»).
Формируем первоначальную стоимость основного средства
Основные средства учитываются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости (абз. 2 п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств).
Первоначальная стоимость приобретенных основных средств формируется из фактических затрат на их приобретение, к которым относятся:
— стоимость приобретенного основного средства;
— таможенные сборы и платежи;
— проценты по кредитам и займам;
— затраты по страхованию при доставке;
— затраты по приведению основных средств в состояние, пригодное для использования (например, затраты по монтажу оборудования в случае, если оборудование требует монтажа);
— иные затраты, которые связаны с приобретением (ч. 1 п. 10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств).
Перечень иных затрат, связанных с приобретением основных средств и включаемых в первоначальную стоимость основных средств, законодательством не определен. В связи с этим организация самостоятельно может определить такие затраты. Исключение составляют затраты, которые согласно законодательству не подлежат включению в первоначальную стоимость основных средств.
В случае если организация при принятии к бухгалтерскому учету основных средств имеет обязательства по выполнению работ по демонтажу и ликвидации данных основных средств, восстановлению природных ресурсов на занимаемых ими земельных участках, то в первоначальную стоимость таких основных средств включается сумма созданного резерва по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам (ч. 2 п. 10, п. 23 — 25 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств).
Первоначальная стоимость созданных в организации основных средств определяется в сумме фактических прямых и распределяемых переменных косвенных затрат на их создание, за исключением случаев, установленных законодательством (ч. 3 п. 10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств).
Принимаем основное средство к учету
Сформированная первоначальная стоимость основных средств отражается на счете 01 «Основные средства» (ч. 5 п. 11 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств):
а) при приобретении основного средства:
— если оно не требует монтажа — на дату его приобретения. Если основное средство подлежит обязательной государственной регистрации, сертификации и т.п., то оно учитывается в составе основных средств после проведения соответствующих процедур по регистрации, сертификации и т.п. (ч. 1, 4 п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств);
— если требует монтажа — после проведения монтажных работ (ч. 6, 8 п. 12, ч. 9 п. 13 Инструкции о применении плана счетов);
б) при строительстве основного средства — после приемки в установленном порядке объекта в эксплуатацию и утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию. Отметим, что объекты (части объекта), законченные строительством и принятые в эксплуатацию, подлежащие в соответствии с законодательством обязательной государственной регистрации, принимаются к учету в качестве основных средств после государственной регистрации права собственности на них (п. 40, 55 Инструкции N 10);
в) при создании основного средства — после окончания работ по его созданию.
Постановка на учет основных средств производится на основании акта о приеме-передаче основных средств (п. 9 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств).
При приобретении (создании) объектов основных средств в бухучете составляются следующие проводки (ч. 4, 5 п. 11 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств).
Д-т 08 — К-т 60 (02, 10, 70, 69, 76 и др.)
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, которым может быть:
(или) объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
(или) отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
(или) обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов (далее — комплекс), представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. При этом комплексом является один или несколько предметов, которые имеют общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированы на одном фундаменте и каждый предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса.
Однако если основное средство состоит из частей, которые имеют различные сроки полезного использования, то каждая такая часть принимается к бухгалтерскому учету как отдельный инвентарный объект основных средств (п. 6 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств).
Определяем нормативный срок службы и срок полезного использования основного средства
Объекты основных средств, числящиеся в бухгалтерском учете организации, являются объектами начисления амортизации (за исключением числящихся на забалансовых счетах, а также отдельных объектов основных средств) (п. 11 Инструкции о порядке начисления амортизации).
Для того чтобы по объектам основных средств начислить амортизацию, необходимо определить их нормативный срок службы (НСС)и (или) срок полезного использования (СПИ) (п. 17, 19 Инструкции о порядке начисления амортизации).
НСС ОС по общему правилу определяется при их приобретении с даты принятия ОС к бухгалтерскому учету в соответствии с приложением к постановлению N 161 в зависимости от видов ОС в соответствии с их классификацией (ч. 1 п. 17, ч. 1 п. 18 Инструкции N 37/18/6).
СПИ — это ожидаемый или расчетный период эксплуатации ОС в процессе предпринимательской деятельности, который устанавливается комиссией (п. 19 Инструкции N 37/18/6). При этом СПИ устанавливается в годах (соответствующем им количестве месяцев) в пределах между нижней и верхней границами диапазонов (с точностью до двух знаков после запятой) по группам амортизируемых ОС с учетом коэффициентов, установленных приложением 3 к Инструкции N 37/18/6 (ч. 1 п. 21 Инструкции N 37/18/6).
Начисляем и отражаем в учете амортизацию
Начисление амортизации производится:
— по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, — исходя из выбранного СПИ линейным, нелинейным и производительным способами;
— по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, — исходя из НСС линейным способом (п. 37 Инструкции о порядке начисления амортизации).
Применяем инвестиционный вычет
Инвестиционный вычет по объектам основных средств применяется в налоговом учете и позволяет единовременно включить в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, часть первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.
К ним относятся:
— здания, за исключением жилых домов (их частей) (кроме арендного жилья, общежитий, встроенно-пристроенных нежилых помещений в жилых домах), зданий культурно-развлекательных (ночных) клубов, зданий, используемых для осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса, зданий гостиниц и других зданий для краткосрочного проживания (кроме относящихся к объектам придорожного сервиса), зданий мобильных (в том числе зданий сборно-разборных и передвижных);
— устройства передаточные;
— сооружения, за исключением сооружений мест отдыха и зоопарков, сооружений для стоянки или парковки автомобилей;
— машины и оборудование, транспортные средства, за исключением предназначенных и (или) используемых для осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса.
Причем к зданиям, устройствам передаточным, сооружениям, машинам и оборудованию, транспортным средствам относятся основные средства (их части), определенные в качестве таковых по законодательству, регулирующему нормативные сроки службы основных средств (ч. 2, ч. 5 подп. 2.2 ст. 170 НК).
Обратите внимание!
Налоговым кодексом определен перечень объектов, по которым инвестиционный вычет не применяется.
Размер инвестиционного вычета определяется организацией самостоятельно в пределах размеров, установленных законодательством (абз. 2, 3 ч. 2 подп. 2.2 ст. 170 НК).
Наименования объектов основных средств
Максимальный размер инвестиционного вычета
Инвестиционный вычет рассчитывается следующим образом.
Сумма инвестиционного вычета включается в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, в течение двух лет, начиная с отчетного периода, на который приходится месяц начала начисления амортизации в соответствии с законодательством (абз. 2 ч. 3 подп. 2.2 ст. 170 НК).
Инвентарный номер присваивается документами «Принятие к учету ОС» или «Безвозмездное поступление ОС». При создании инвентарного номера, номер присваивается автоматически по порядку в пределах учреждения. Так же существует возможность создать определенный шаблон, по которому будет автоматически заполняться вновь созданный инвентарный номер.
Для создания шаблона необходимо перейти во вкладку Учреждения – учреждения, зайти в карточку организации и пройти по ссылке «Шаблон формирования инвентарных номеров ОС и НМА».
После попадаем в справочник шаблонов, нажимаем на «плюсик» создавая новый шаблон.
В создании нового шаблона учреждение заполняется автоматически. Вводим наименование шаблона. Длину инвентарного номера временно ставим побольше (в нашем примере поставлю 30). Теперь в табличную часть «плюсиком» добавляем необходимые реквизиты, которые будут в инвентарном номере.
Поскольку в Инструкции N 148н нет положений по формированию структуры инвентарного номера, учреждение должно самостоятельно ее разработать. Этот номер может содержать ту информацию, которая необходима учреждению для оперативного учета объектов не финансовых активов. Для примера добавлю три реквизита: Дата.Год, Код источника финансирования и порядковый номер (этот реквизит должен быть обязательно и стоять последним в шаблоне). После выбора реквизита все остальные поля заполняются автоматически. Смотрим сколько у нас получилась итоговая длина номера и записываем в строку «Длина инвентарного номера». В итоге у нас получился такой шаблон:
Переходим к документу «Принятие к учету ОС». В табличной части на вкладке «основные средства» проваливаемся в выбор инвентарного номера. Там создаем новый инвентарный номер и после этого появляется наш шаблон с заполненными показателями.
Дата.Год – это год создания инвентарного номера.
Код источника финансирования — это КФО по которому производится принятие к учету.
Порядковый номер – это номер который будет увеличиваться на 1 при создании новых инвентарных номеров. Т.к. его значность = 5, то и чисел в номер тоже будет 5. (на картинке он 00002 т.к. 00001 создавался для другого примера).
Итоговый инвентарный номер показан внизу окна и выделен синим цветом. Так же можете в шаблонах самостоятельно добавить нужные реквизиты.
Номера инвентарных карточек.
Раньше было необязательно заполнение номера инвентарной карточки для вывода на печать «Инвентарной карточки», теперь этот реквизит стал обязательным. Иначе эта карточка не попадет в опись ф. 0504033.
Для номеров инвентарных карточек тоже существуют шаблоны автоматического заполнения. Для их создания перейдем в Учреждение –учреждение и зайдем в нашу организацию. В организации переходим по ссылке Учетная политика учреждения.
В учетной политике на вкладке ОС, НМА, НПА ставим галочку «Автоматическая нумерация». Пункт «сквозная» значит, что номера будут автоматически заполнятся по порядку. Нам нужен пункт «по шаблону». Проваливаемся на три точки выбора шаблона.
В справочнике шаблонов инвентарных карточек «плюсиком» добавляем новый шаблон. В новом шаблоне вводим наименование. И переносим необходимые нам реквизиты в правую часть документа. Реквизита «порядковый номер» нет, он добавляется автоматически, нужно только указать его длину внизу документа.
Записываем и закрываем шаблон. Выбираем его в учетной политике. И сохраним изменения в учетной политике.
Перейдем в документ Принятие к учету ОС. На вкладке основные средства дважды нажимаем на поле «Номер инвентарной карточки», после этого в этом поле появляется стрелка для автоматического присвоения номера. Нажимаем на эту стрелку и номер автоматически генерируется согласно нашему шаблону.
2019 – это год, в котором присваивается номер карточки.
00001 – порядковый номер.
Если вы раньше не указывали номера, то есть специальная обработка для массового присвоения номеров карточек.
Эта обработка находится на вкладке ОС, НМА, НПА – Работа с регистрами сведений с ОС – Управление номерами инвентарных карточек.
В обработке указываем дату (на которую будет происходить изменение или присвоение номеров) и организацию. В правой части обработки ставим необходимые галочки.
С номерами – если вы хотите заменить существующие номера на новые.
Без номеров — если хотите присвоить номера тем ОС, у которых нет номеров карточек.
После выбора всех необходимых пунктов, нажимаем кнопку «Заполнить». После этого заполнится табличная часть обработки.
Далее необходимо выбрать правило заполнения номеров. В нашем примере выберем по шаблону и укажем созданный шаблон. И нажмем кнопку пронумеровать. В табличной части мы увидим текущий номер и новый номер, который будет у ОС после сохранения. Если все устраивает, то нажимаем слева внизу кнопку «Создать документ».
После проведения документа «Изменение данных ОС» у Вас будут присвоены перечисленным основным средствам номера инвентарных карточек.
Leave a Reply