Для того чтобы принять к вычету НДС при покупке основных средств, должны соблюдаться следующие условия:
- Основные средства предназначены для деятельности, облагаемой НДС.
- Объекты приняты к бухгалтерскому учету (оформлены соответствующие первичные документы).
- Не прошло 3 года со дня принятия ОС к бухгалтерскому учету.
- Имеется счет-фактура или УПД с выделенной суммой НДС (и при этом не содержат ошибок).
- Организация – плательщик НДС и не использует освобождение от этого налога.
При этом в нормативных документах не оговаривается, на каком именно счете должны учитываться основные средства, чтобы принять налог к вычету.
Поэтому организация может воспользоваться вычетом НДС по приобретенному основному средству уже в тот момент, когда отразила его на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», не дожидаясь перевода на счет 01 «Основные средства». Если раньше налоговики были против такого подхода, то теперь, благодаря положительной судебной практике, их позиция изменилась, и разъяснения чиновников говорят об обратном (письмо Минфина от 11.04.2017 № 03-07-11/21548).
Если оборудование требует монтажа, принять НДС к вычету можно уже при постановке на счет 07 «Оборудование к установке» или 08 «Вложения во внеоборотные активы» (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина от 16.02.2018 № 03-07-11/9875). НДС по монтажным работам тоже разрешено принимать к вычету (п. 6 ст. 171 НК РФ).
Важно!
Вычет по основным средствам можно откладывать на срок до трех лет, но нельзя дробить и использовать по частям в разных периодах. В п. 1 ст. 172 НК РФ прямо сказано, что вычет производится в полном объеме. Поэтому, если вы приобрели дорогостоящее оборудование, а реализации было мало, у вас может возникнуть НДС к возмещению.
Если компания не хочет привлекать внимание налоговиков, вычет по основному средству можно перенести на лучшие времена. Клиенты, которые обслуживаются в 1С-WiseAdvice, самостоятельно принимают решение на этот счет. Тем, кто решил возмещаться, мы помогаем возместить налог без проблем, поскольку возмещение НДС – одна из наших ведущих услуг.
Вычет нельзя применять, если:
- организация применяет спецрежим или использует освобождение от НДС;
- основное средство приобретено для деятельности, не облагаемой НДС, или для операций, которые не признаются объектом налогообложения НДС.
В таких случаях уплаченный НДС включают в стоимость основного средства.
Затратами, учитываемыми при налогообложении прибыли, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее – НК) и (или) законодательством (п. 1 ст. 169 НК).
К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также нормируемые затраты.
С 2019 г. при исчислении налога на прибыль в состав прочих нормируемых затрат включаются расходы по благоустройству населенных пунктов и прилегающих территорий, памятных мест (подп. 2.2 п. 2 ст. 171 НК).
Важно! Данные затраты являются нормируемыми для организаций, которые несут расходы по благоустройству территории, в т.ч. городской, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности.
Прочие нормируемые затраты организации могут учитывать при налогообложении прибыли в пределах 1 % выручки и доходов от аренды (иного возмездного или безвозмездного пользования имуществом) с учетом НДС (для банков – 1 % суммы доходов, определяемой в соответствии со ст. 176 НК, устанавливающей особенности определения банками валовой прибыли, за вычетом доходов, относящихся к внереализационным, определяемых согласно ст. 174 НК) (п. 3 ст. 171 НК).
Справочно: ранее расходы на озеленение территории организации учитывались при налогообложении прибыли только в том случае, если озеленение носило производственный характер (например, производилось в целях организации кратковременного отдыха работников, защиты от неблагоприятного влияния производства, создания санитарно-защитных зон, в качестве мероприятия по охране труда или окружающей среды).
Расходы на выполнение работ по озеленению за пределами границ (вдоль границ) земельного участка организации на землях населенных пунктов не учитывались при налогообложении прибыли на основании норм подп. 1.1 ст. 131 НК, в редакции, действовавшей в 2018 г.
Затраты на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества не учитываются при налогообложении прибыли, а амортизация, начисленная на основные средства, используемые в предпринимательской деятельности и находящиеся в эксплуатации, – учитывается (подп. 2.1 п. 2 ст. 170, подп. 1.8 п. 1 ст. 173 НК).
НДС
Подлежат вычету суммы НДС:
- предъявленные поставщиками при приобретении основных средств на территории Республики Беларусь;
- уплаченные в бюджет при их ввозе на территорию Республики Беларусь;
- уплаченные в бюджет при приобретении основных средств на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (пп. 1 и 3 ст. 132 НК).
Основным документом для принятия к вычету сумм «входного» НДС является ЭСЧФ. Он должен быть направлен продавцом и подписан электронной цифровой подписью получателя объекта. Вместе с тем вычет сумм НДС по приобретенным (ввезенным) основным средствам производится после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (если организация ведет такую книгу) (пп. 4 и 5 ст. 132 НК).
Плательщики, которые исчисляют НДС методом «по оплате», могут принять к вычету суммы «входного» НДС по приобретенным (ввезенным) объектам только после фактической их уплаты. К таким плательщикам относятся:
- организации, уплачивающие налог при УСН и ведущие учет в книге учета доходов и расходов;
- индивидуальные предприниматели, кроме выбравших определение момента фактической реализации методом «по отгрузке» (пп. 1, 3, 5 и 9 ст. 140 НК).
Организация может не принимать к вычету НДС по приобретенным (ввезенным) основным средствам, а по своему решению включить его в стоимость этих основных средств (п. 11 ст. 132, подп. 24.3 п. 24 ст. 133 НК).
Если организация создает основные средства, то суммы НДС, предъявленные по товарам (работам, услугам), используемым для их создания, могут по ее выбору приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета сумм НДС:
- по товарам (работам, услугам);
- основным средствам (подп. 6.2 п. 6 ст. 133 НК).
Таким образом, НДС, выделенный поставщиком при приобретении многолетних растений, используемых для озеленения территории, принимается к вычету при соблюдении вышеописанных условий.
Как правило, в цену купленного объекта основных средств входит НДС. Его принимают к вычету только в том случае, если данный объект будет использоваться для производства товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ) при наличии счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ), оформленного в соответствии с требованиями ст.169 НК РФ.
Исключения, когда НДС, уплаченный при приобретении основных средств, должен учитываться в их стоимости, оговорены в п. 2 ст. 170 НК РФ. Это происходит в случаях, когда основное средство не используется в деятельности, облагаемой НДС, а именно когда оно приобретено:
– для использования в деятельности, не подлежащей налогообложению (освобожденной от налогообложения);
– лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;
– для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
– для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.
Ниже приведен пример учета "входного" НДС в первоначальной стоимости основного средства.
Организация освобождена от уплаты НДС (или производит льготируемую продукцию, или реализует свои товары за пределами России). В марте 2003 г. приобретен компьютер стоимостью 18 000 руб., в т. ч. НДС 3000 руб.
В бухгалтерском учете приобретение основного средства отражается следующими проводками:
Д 08 "Вложения во внеоборотные активы" / "Приобретение объектов основных средств" – К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 15 000 руб. (18 000 — 3000) отражена стоимость компьютера без учета НДС;
Д 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" / "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" – К 60 3000 руб. отражен НДС;
Д 08 – К 19 3000 руб. включен в стоимость компьютера НДС;
Д 01 "Основные средства" – К 08 18 000 руб. (15 000 + 3000) принят к учету компьютер в качестве основного средства;
Д 60 – К 51"Расчетные счета" 18 000 руб. погашена задолженность перед поставщиком.
Для целей налогообложения первоначальная стоимость компьютера также составит 18 000 руб.
При осуществлении налогоплательщиком двух видов деятельности, как облагаемой налогом, так и освобождаемой от налогообложения, сумма НДС к возмещению принимается в определенной пропорции. Правила ее расчета установлены п. 4 ст. 170 НК РФ.
Если организация приобрела товары (работы, услуги) за наличные деньги и имеет счет-фактуру, проблем с вычетом НДС не возникает. Вопрос возникает по приобретенным за наличный расчет товарно-материальным ценностям, когда в чеке ККМ НДС выделен отдельной строкой, а счет-фактура отсутствует. По мнению МНС России, в этом случае суммы НДС можно возместить исключительно за счет собственных средств организации, т. к. возможность включения НДС в первоначальную стоимость основного средства установлена только для случаев, оговоренных в п. 2 ст. 170 НК РФ.
Налоговые органы считают, что к вычету нельзя также принимать НДС по товарам (работам, услугам), оплаченным третьими лицами, т. к. ст. 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы НДС, которые непосредственно предъявлены налогоплательщику и которые фактически оплачены им.
Итак, исключения оговорены, в остальных случаях налог, который организация уплатила при приобретении основного средства, можно принять к вычету в полном объеме после принятия на учет основных средств (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Однако момент принятия этого вычета для некоторых приобретаемых основных средств может не совпадать с общим порядком.
Во-первых, законодатель особо выделяет основные средства, требующие сборки и монтажа (п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ).
Во-вторых, если законодательством РФ предусмотрено, что переход права собственности на приобретенное основное средство требует государственной регистрации, то момент учета его в качестве объекта основных средств в бухгалтерском и налоговом учете может не совпадать (п. 8 ст. 258 НК РФ).
Далее рассмотрим особенности принятия к вычету "входного" НДС для каждого из этих случаев.
Приобретение основного средства, не требующего монтажа
При приобретении основного средства, которое не требует монтажа и государственной регистрации права собственности на него, НДС, уплаченный при его приобретении, можно принять к вычету в полном объеме сразу после его оприходования в качестве объекта основного средства. Об этом прямо говорится в п. 1 ст. 172 НК РФ и относится к основным средствам первоначальной стоимостью до 10 000 руб. и к тем, стоимость которых выше данной суммы.
Основное средство первоначальной стоимостью до 10 000 руб. включительно не относится к амортизируемому имуществу в целях налогового учета (п. 1 ст. 256 НК РФ). Его стоимость включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода объекта в эксплуатацию (подп. 1 п. 2 ст. 253 и подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). В то же время оно не перестает быть основным средством и на него в полной мере распространяются правила вычета "входного" НДС.
Однако предъявить к вычету НДС можно только в уже уплаченной сумме. Если основное средство списано в состав материальных расходов, а задолженность перед поставщиком не погашена (или погашена частично), можно предъявить НДС, соответствующий погашенной части.
Организация 1 февраля приобретает радиотелефон стоимостью 12 000 руб., в т.ч. НДС 2000 руб. Оборудование будет использоваться в деятельности, подлежащей обложению НДС. Телефон введен в эксплуатацию 2 февраля. В соответствии с учетной политикой организации основные средства стоимостью не более 10 000 руб. за единицу списываются на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска (ввода) их в эксплуатацию.
В бухгалтерском учете организации осуществлены следующие проводки:
Д 08 – К 60 10 000 руб. (12 000 — 2000) сформированы затраты по приобретению радиотелефона;
Д 19 – К 60 2000 руб. учтен НДС по поступившему основному средству;
Д 60 – К 51 12 000 руб. произведена оплата радиотелефона поставщику;
Д 01 – К 08 10 000 руб. принят к учету объект основных средств по акту (накладной) приемки-передачи основных средств (форма ОС-1);
Д 68 "Расчеты по налогам и сборам" / "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" – К 19 2000 руб. принят к вычету НДС по оприходованному и оплаченному оборудованию, не требующему монтажа;
Д 20, 26, 44 – К 01 10 000 руб. списана стоимость радиотелефона при передаче его в эксплуатацию.
Приобретение основного средства, требующего монтажа
При приобретении основных средств, требующих монтажа, организации оплачивают дополнительные услуги сторонних организаций по монтажу оборудования. НДС, уплаченный поставщикам оборудования и фирмам, которые выполняли монтажные работы, можно поставить к вычету, при условии, что организация использует основное средство для ведения деятельности, облагаемой НДС. В пункте 6 ст. 171 НК РФ сказано, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при сборке (монтаже) основных средств. Вычет этот можно произвести только в момент, когда начинается начисление амортизации по смонтированному объекту основных средств (п. 5 ст. 172 и п. 2 ст. 259 НК РФ).
Такая трактовка норм НК РФ дана в п. 44.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утв. приказом МНС России от 20.12.00 № БГ-3-03/447. Этим положением МНС России распространило на вычет налога по оборудованию, требующему монтажа, порядок, установленный для вычета налога по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ (п. 5 ст. 172 НК РФ). Цель этого в том, чтобы НДС вычитался не при вводе смонтированного оборудования в эксплуатацию, а только в следующем месяце, когда на новое основное средство начинает начисляться амортизация. В то время как НДС по основным средствам, не связанным со строительно-монтажными работами, вычитается в момент принятия их на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Можно теоретически доказывать, что строительно-монтажные работы и монтажные не одно и то же, поскольку их определение в НК РФ не дано. И в главе 21 НК РФ, и в других отраслях законодательства выделяют монтажные работы, входящие и не входящие в состав строительно-монтажных работ. Строго говоря, некорректно распространять нормы о порядке вычета НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ, на вычет НДС по любому оборудованию, требующему монтажа.
Однако подождать месяц во избежание споров с налоговиками вполне можно.
Организация 10 февраля приобретает у поставщика производственную линию стоимостью 240 000 руб., в т.ч. НДС 40 000 руб. Оборудование будет использоваться в деятельности, подлежащей обложению НДС. За доставку оборудования уплачено сторонней транспортной организации 1200 руб., в т. ч. НДС 200 руб. Монтаж поручен сторонней организации, оборудование передано в монтаж 15 февраля. Стоимость монтажа 48 000 руб., в т. ч. НДС 8000 руб. Монтаж закончен 20 марта. Оборудование введено в эксплуатацию 21 марта.
В бухгалтерском учете организации осуществлены следующие проводки:
Д 07 "Оборудование к установке" – К 60 200 000 руб. (240 000 — 40 000) оприходовано оборудование, требующее монтажа;
Д 19 – К 60 40 000 руб. учтен НДС по поступившему оборудованию;
Д 60 – К 51 240 000 руб. произведена оплата поступившего оборудования;
Д 07 – К 60 1000 руб. (1200 — 200) отражены услуги сторонней организации по доставке оборудования;
Д 19 – К 60 200 руб. учтен НДС по услугам доставки;
Д 60 – К 51 1200 руб. произведена оплата доставки оборудования;
Д 08 – К 07 201 000 руб. оборудование передано в монтаж сторонней организации по акту приемки-передачи оборудования в монтаж (форма ОС-15);
Д 08 – К 60 40 000 руб. (48 000 — 8000) отражены затраты на монтаж, выполненный сторонней организацией;
Д 19 – К 60 8000 руб. учтен НДС по услугам монтажа;
Д 60 – К 51 48 000 руб. произведена оплата монтажных работ;
Д 01 – К 08 241 000 руб. (201 000 + 40 000) введен в эксплуатацию смонтированный объект по акту (накладной) приемки-передачи основных средств (форма ОС-1);
Амортизация по введенному в эксплуатацию смонтированному средству в налоговом учете начисляется с 1 апреля. Поэтому НДС принимается к вычету также в этом месяце – 1 апреля:
Д 68 – К 19 48 200 руб. (40 000 + 200 + 8000) принят к вычету НДС по оприходованному и оплаченному оборудованию, требующему монтажа.
Приобретение основного средства, требующего государственной регистрации
Вернемся к тексту п. 1 ст. 172 НК РФ. Налог, который организация уплатила при приобретении основного средства, можно принять к вычету в полном объеме после принятия на учет основных средств. Применительно к основным средствам, требующим государственной регистрации, возникает вопрос о том, где должно быть принято на учет основное средство: в бухгалтерском или налоговом учете? Ведь эти даты могут не совпадать. Рассмотрим эту проблему подробно.
Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре прав учреждениями юстиции (ст. 131 ГК РФ). Право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации (ст. 219 ГК РФ). В соответствии с п. 3 ст. 2 Федерального закона РФ от 21.07.97 № 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее – Закон № 122-ФЗ) датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав. Проведенная государственная регистрация удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав (п. 1 ст. 14 Закона № 122-ФЗ).
Объекты основных средств, не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях), затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств учитываются в составе незавершенных капитальных вложений (п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). Отсюда следует, что ввод основного средства в эксплуатацию для целей бухгалтерского учета должен осуществляться при наличии документов, подтверждающих государственную регистрацию.
Однако обязанность государственной регистрации объектов недвижимости не исключает возможности эксплуатации их до регистрации. По бухгалтерскому законодательству в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации (п. 32 положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н). Документ косвенно признает возможность эксплуатации объектов, находящихся в процессе государственной регистрации, хотя не называет их в качестве объектов основных средств.
При введении в эксплуатацию объекта основных средств, требующего государственной регистрации, в бухгалтерском учете он будет числиться на счете 08, и амортизация по нему, по мнению автора, не может начисляться, поскольку объект не принят к учету в качестве основного средства. Исключение из этого правила Минфин России сделал лишь для некоторых организаций, например для ОАО "Газпром", в письме от 01.09.00 № 16-00-14/624*. В бухгалтерском учете объект будет учтен на счете 01 в качестве объекта основных средств, несмотря на наличие акта ввода в эксплуатацию, после получения свидетельства о государственной регистрации права собственности.
* Пункт 22 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утв. Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР, Госстроем СССР 29.12.90 № ВГ-21-Д/144/17-24/4-73 (№ ВГ-9-Д), предусмотрена возможность начисления амортизации по не оконченным строительством или не оформленным актами приемки объектам капитального строительства или их частям, фактически эксплуатируемым. – Примеч. редакции.
В налоговом учете основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 8 ст. 258 НК РФ). Согласно п. 9 указанной статьи основные средства включаются в состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они введены в эксплуатацию. Поэтому после принятия основных средств в эксплуатацию на их стоимость должна начисляться амортизация для целей налогообложения независимо от факта государственной регистрации прав на объект недвижимости. Подтверждением факта подачи документов может служить, например, почтовое уведомление о вручении отправленных документов соответствующему учреждению юстиции, расписка в получении документов регистратором прав и др.
Таким образом, момент, в который приобретенный объект может быть учтен в качестве основного средства, в налоговом и бухгалтерском учете не совпадает, как и не совпадает момент, с которого возможно начисление амортизации по введенному в эксплуатацию объекту.
До вступления в силу главы 25 НК РФ налоговики связывали вычет, производимый согласно п. 1 ст. 172 НК РФ, с отражением стоимости этого объекта на счете 01 "Основные средства", что, по сути, перечеркивало мнение, высказанное в постановлении Президиума ВАС РФ от 06.04.99 № 7486/98 применительно к п. 2 ст. 7 Закона РФ от 06.12.91 № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (утратил силу), о том, что момент принятия на учет основных средств не зависит от счета, на котором учтены эти средства.
Получается парадокс. Объект в налоговом учете принят к учету в качестве объекта основных средств, по нему начисляется амортизация, а "входной" НДС по нему принять к вычету нельзя до получения документов о произведенной государственной регистрации.
Следует иметь в виду, что в п. 5 ст. 172 НК РФ законодатель уточнил требования принятия к вычету НДС по объектам, завершенным капитальным строительством. Теперь этот момент наступает именно с момента, указанного в абзаце втором ст. 259 НК РФ, т. е. с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию для целей налогового учета.
Пока официальные разъяснения по вопросу, когда же следует принять к вычету НДС по приобретенным основным средствам, требующим государственной регистрации, отсутствуют.
Пока лишь известно, что налоговики будут твердо стоять на старой позиции и принимать "входной" НДС к вычету в момент принятия на учет объекта в качестве основного средства в бухгалтерском учете, т.е. в момент перевода его на бухгалтерский счет 01 «Основные средства».
Организация в марте 2002 г. приобрела и оплатила здание стоимостью 2 400 000 руб., в т. ч. НДС 400 000 руб. На данное здание на конец I квартала не зарегистрировано право собственности, но организация имеет подтверждение, что документы на регистрацию поданы в марте. Здание введено в эксплуатацию в марте.
Свидетельство о государственной регистрации прав на здание получено в мае 2002 г.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
Д 08 – К 60 2 000 000 руб. (2 400 000 — 400 000) отражены вложения в приобретенное здание на основании акта приемки-передачи;
Д 19 – К 60 400 000 руб. учтен НДС по приобретенному зданию;
Д 60 – К 51 2 400 000 руб. произведена оплата приобретенного здания.
Исходя из позиции налоговиков к вычету НДС по объекту следует принять в мае 2002 г.
Д 68 – К 19 400 000 руб. предъявлен к вычету НДС по приобретенному зданию.
Более смелые могут принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении здания, когда начнется начисление амортизации по данному объекту в налоговом учете. Но данный подход может быть оспорен налоговыми органами.
Leave a Reply