Как учитывать основное средство при упрощенной системе налогообложения

Как учитывать основное средство при упрощенной системе налогообложения

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения в соответствии с положениями гл. 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), учитывают расходы на основные средства и нематериальные активы в порядке, отличном от положений гл. 25 НК РФ.
О том, какие условия должны соблюдаться для возможности признания указанных расходов в налоговом учете, в каком порядке происходит учет данных расходов в целях исчисления единого налога, а также о некоторых других нюансах налогового учета основных средств и нематериальных активов в целях применения упрощенной системы налогообложения, читайте в настоящей статье.
В целях применения упрощенной системы налогообложения расходами на основные средства, исходя из пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, признаются расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.
В соответствии с п. 4 ст. 346.16 НК РФ расходы на основные средства и нематериальные активы подлежат учету в целях исчисления единого налога в связи с применением упрощенной системы в том случае, если данные расходы осуществляются в отношении имущества, признаваемого амортизируемым в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации. Согласно положениям ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, принадлежащее налогоплательщику на праве собственности, используемое им для получения дохода, стоимость которого погашается путем начисления амортизации. При этом срок полезного использования имущества должен превышать 12 месяцев, а первоначальная стоимость — более 20 000 руб.
Перечень имущества, которое не относится к амортизируемому, закреплен п. 2 ст. 256 НК РФ. Так, не является амортизируемым имуществом земля, объекты внешнего благоустройства и другие.
Обратите внимание, если после перехода на упрощенный налоговый режим в соответствии с гл. 26.2 НК РФ организация или индивидуальный предприниматель осуществляет операции, вследствие которых объект основных средств выводится из состава амортизируемого имущества, например, передает объект в безвозмездное пользование, то учитывать расходы в составе налоговой базы по единому налогу в течение данного срока налогоплательщик не вправе. Более того, после того как объект основных средств снова можно будет признать амортизируемым имуществом, срок нахождения объекта в состоянии, когда налогоплательщик не имел права учесть расходы на его приобретение, не увеличивает трехлетнего срока, предусмотренного п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
Порядок признания расходов на основные средства и нематериальные активы организациями и индивидуальными предпринимателями — плательщиками единого налога в связи с применением упрощенного налогового режима установлен положениями п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
При этом порядок учета расходов зависит, прежде всего, от того, в какой момент расходы были произведены: в период применения упрощенной системы налогообложения или же нет.
Если расходы на основные средства были произведены в период применения упрощенного режима, то такие расходы признаются для целей налогового учета с момента ввода указанных основных средств в эксплуатацию. Обратите внимание, что ввод в эксплуатацию является одним из основных критериев принятия расходов к учету. Об этом свидетельствует и позиция Минфина России, высказанная в Письме от 22 июля 2008 г. N 03-11-04/2/110. Вторым условием для принятия расходов на основные средства является факт их оплаты. Данный вывод можно сделать на основании того, что плательщики единого налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения применяют в целях налогового учета кассовый метод, согласно которому доходы и расходы налогоплательщика признаются таковыми по факту оплаты.
Следует также заметить, что расходы на модернизацию, а также на ремонт основных средств, полученных в результате реорганизации, также учитываются в составе расходов в целях исчисления единого налога. При этом, как указало финансовое ведомство в Письме от 4 июля 2008 г. N 03-11-04/2/95, данные расходы учитываются после их фактической оплаты.
В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение или создание самим налогоплательщиком нематериальных активов принимаются в целях налогообложения с момента принятия указанных нематериальных активов к бухгалтерскому учету.
Обратите внимание, что
в случае приобретения основного средства в период применения упрощенного налогового режима его стоимость списывается на расходы в течение того налогового периода, в котором основное средство было оплачено и введено в эксплуатацию. Другими словами, списывать расходы на основные средства можно только в течение одного налога периода, которым в соответствии с положениями гл. 26.2 НК РФ признается календарный год, то есть по 31 декабря.
Рассмотрим конкретный пример списания расходов на основные средства, приобретенные в период применения упрощенной системы налогообложения.

Пример. ООО "Пищпродукт", применяющее упрощенный режим налогообложения с объектом доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, в августе 2010 г. приобрело оборудование для вакуумной упаковки пищевых продуктов.
Стоимость оборудования в соответствии с договором составляет 390 000 руб., в том числе НДС — 59 498 руб. Расходы организации по доставке оборудования составили 2360 руб., в том числе НДС — 360 руб. Для оказания консультационных услуг по эксплуатации оборудования организация пригласила специалиста, стоимость услуг которого составила 1180 руб., в том числе НДС — 180 руб. В сентябре 2010 г. оборудование было введено в эксплуатацию. Расходы, произведенные организацией, оплачены полностью.
Первоначальная стоимость оборудования составит 393 540 руб. При исчислении суммы авансового платежа за 9 месяцев текущего налогового периода расходы на основные средства, относимые на уменьшение налоговой базы, составят 393 540 / 2 = 196 770 руб. Оставшаяся сумма расходов будет учтена при исчислении суммы налога по итогам налогового периода.

Следует напомнить читателю, что в соответствии с положениями Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, применяющие упрощенный налоговый режим, освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской финансовой отчетности, за исключением учета основных средств и нематериальных активов.
В соответствии с положениями ст. 346.16 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, начавшие применять упрощенную систему налогообложения с момента постановки на учет в налоговом органе, стоимость основных средств и нематериальных активов принимают к налоговому учету по первоначальной стоимости этого имущества, которая определяется согласно нормам законодательства о бухгалтерском учете. Таким образом, несмотря на то что индивидуальные предприниматели в принципе освобождены от ведения бухгалтерского учета, они, так же как и организации, обязаны будут сформировать стоимость приобретаемых основных средств и нематериальных активов по правилам бухгалтерского учета. Напомним читателю, что первоначальная стоимость нематериальных активов формируется с учетом Приказа Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), а первоначальная стоимость основных средств — с учетом положений Приказа Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01".
В течение налогового периода расходы списываются за отчетные периоды равными долями.
Обратите внимание, что указанный порядок списания расходов распространяется как на основные средства, приобретенные до момента перехода на упрощенный налоговый режим, так и на основные средства, приобретенные в период применения упрощенной системы налогообложения. На данный факт указал Минфин России в своем Письме от 17 января 2008 г. N 03-04-06-01/6.
В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 346.16 расходы на основные средства, произведенные до момента перехода на упрощенный налоговый режим, учитываются в следующем порядке:
— если до применения упрощенной системы налогообложения вы приобрели (создали) основное средство или нематериальный актив со сроком полезного использования до 3 лет включительно, то в целях формирования налоговой базы по единому налогу его стоимость относится на расходы в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения;
— в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения учитывается 50 процентов стоимости, второго календарного года — 30 процентов стоимости и третьего календарного года — 20 процентов стоимости;
— в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.
Обратите внимание, что в соответствии с положениями ст. 346.25 НК РФ при переходе на упрощенный налоговый режим на дату перехода налогоплательщику необходимо определить остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов. В данном случае остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью основного средства или нематериального актива и суммой начисленной амортизации в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ. При этом если переход на упрощенный налоговый режим осуществляется с системы налогообложения в виде единого налога для сельскохозяйственных товаропроизводителей, то при определении остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов от первоначальной стоимости необходимо отнять признанные в учете расходы на указанные основные средства и нематериальные активы в соответствии с гл. 26.1 НК РФ. Если же переход на упрощенную систему налогообложения осуществляется с режима в виде ЕНВД, то остаточная стоимость будет определяться с учетом сумм амортизации, начисленной в соответствии с требованиями бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Следует отметить, что остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется именно при переходе с иного режима налогообложения на упрощенный режим. Если плательщик единого налога осуществляет смену объекта налогообложения с "доходы" на "доходы, уменьшенные на величину расходов", то
остаточная стоимость определяться не должна, поскольку в соответствии с НК РФ расходы, осуществленные в период применения упрощенного налогового режима с объектом налогообложения "доходы", не могут учитываться в налоговом учете при переходе на другой объект.
Данные требования налогового законодательства распространяются абсолютно на всех плательщиков единого налога, независимо от того, организация это или индивидуальный предприниматель. На данное положение указывает п. 4 ст. 346.25 НК РФ.
Рассмотрим конкретный пример признания расходов на основные средства, произведенные индивидуальным предпринимателем до момента перехода на упрощенный налоговый режим.

Пример. Индивидуальный предприниматель Кузнецов В.И. с 2010 г. планирует прекратить осуществление розничной торговли, подпадающей под ЕНВД в соответствии с положениями гл. 26.3 НК РФ, и заняться оптовой торговлей. В налоговом учете индивидуальный предприниматель планирует применять упрощенный налоговый режим. Для этого 5 ноября 2009 г. он подает заявление о переходе на упрощенный налоговый режим в соответствии с положениями гл. 26.2 НК РФ с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
В период применения индивидуальным предпринимателем системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности им был приобретен автомобиль. Автомобиль принадлежит к пятой амортизационной группе, куда включаются основные средства со сроком полезного использования от 7 до 10 лет включительно. Первоначальная стоимость автомобиля составила 700 000 руб. На момент перехода на упрощенный налоговый режим остаточная стоимость автомобиля составляет 560 000 руб.
Применяя упрощенную систему налогообложения, в соответствии с положениями п. 3 ст. 346.16 НК РФ в 2010 г. индивидуальный предприниматель вправе признать только 50 процентов остаточной стоимости автомобиля — 280 000 руб. При этом признание расходов будет осуществляться равными долями, то есть по 70 000 руб. на конец каждого отчетного периода.

Обратите внимание, что, признав в налоговом учете расходы на основные средства и нематериальные активы, плательщик единого налога может столкнуться с довольно жестокой хитростью законодателя. Дело в том, что в соответствии с положениями ст. 346.16 НК РФ в случае реализации основного средства или нематериального актива ранее трех лет с момента признания расходов на их приобретение (сооружение) в налоговом учете, а по объектам основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет — ранее 10 лет плательщик единого налога обязан будет восстановить стоимость основного средства или нематериального актива, а сумму налога и пени уплатить в бюджет.
При этом порядок восстановления происходит в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ, а это означает, что налогоплательщику необходимо будет пересчитать стоимость основного средства или нематериального актива с учетом сумм амортизации согласно порядку, закрепленному в гл. 25 НК РФ, за период ввода объекта в эксплуатацию и до момента его реализации. Другими словами, суммы расходов, ранее признанных в учете, восстанавливаются, они уменьшаются на сумму начисленной амортизации в соответствии с гл. 25 НК РФ, и указанная разница подлежит обложению по ставке 15 процентов. При этом величина пени рассчитывается с момента, за который должен был поступить соответствующий авансовый платеж по единому налогу в соответствии с применением упрощенной системы налогообложения.

Другие статьи:

Похожие статьи:

Популярное на сайте:

Leave a Reply