Как вести учет малоценных основных средств

Дата публикации 28.05.2021

Использован релиз 3.0.93

ООО "Швейная фабрика" приобрела инструмент – дрель-шуруповерт (2 шт.) по цене 12 143,00 руб. за шт. общей стоимостью 24 286,00 руб. (в т. ч. НДС 20 % – 4 047,67 руб.). Один инструмент передан в эксплуатацию сотруднику.

По учетной политике организации:

• с 01.01.2021 применяется ФСБУ 6/2020;
• в бухгалтерском учете лимит для учета активов со сроком использования более 12 месяцев в составе основных средств составляет 100 тыс. руб.;
• используется общая система налогообложения, применяется метод начисления и ПБУ 18/02 (балансовый метод).

Обратите внимание, что таким же образом учитываются малоценные основные средства, если организация при применении ПБУ 6/02 относит их к несущественной группе (по рекомендации Фонда «НРБУ «БМЦ» Р-100/2019-КпР «Реализация требования рациональности»).

Создать на основании

Входящий Исходящий
Внутренний

Поступление (акт, накладная)

1. Учет поступления малоценного имущества

1.1 Принято к учету малоценное имущество

1.2 Учтена в расходах в БУ стоимость малоценного имущества

1.3 Учтен входной НДС

Документ "Поступление (акт, накладная, УПД)" (рис. 1).

• Раздел: Покупки – Поступление (акты, накладные, УПД).
• Кнопка Поступление, вид операции документа – "Товары (накладная, УПД)".
• В поле Склад выберите склад, где будет храниться имущество до передачи его в эксплуатацию.
• По кнопке Добавить заполните табличную часть документа:
  • в колонке Номенклатура выберите из справочника "Номенклатура" или создайте новый элемент с видом номенклатуры "Малоценное оборудование и запасы";
  • по ссылке в колонке Счет учета выберите счет затрат, на который следует списать стоимость имущества в бухгалтерском учете, и аналитику к нем;
  • заполните остальные колонки -укажите количество, цену, ставку НДС.

  По кнопке посмотрите результат проведения документа (рис. 2). В бухгалтерском учете в соответствии с ФСБУ 6/2020 и учетной политикой организации стоимость малоценного имущества со сроком использования более 12 месяцев учтена в расходах на дату приобретения, в налоговом учете стоимость будет учтена в расходах на дату передачи этого имущества в эксплуатацию (см. рис 7).

  1.3 НДС принят к вычету

  Документ "Счет-фактура полученный" (рис. 3, рис. 4).

  • Заполните поля Счет-фактура № и от в документе поступления, нажмите кнопку Зарегистрировать или проведите документ поступления (рис. 3). Автоматически будет создан документ Счет-фактура полученный, его поля будут заполнены данными из документа-основания, а в форме документа-основания появится ссылка на созданный документ.
  • По ссылке откройте документ Счет-фактура полученный. Проверьте заполнение полей документа и установленный флажок Отразить вычет НДС в книге покупок. Если флажок снять, то вычет отражается регламентным документом Формирование записей книги покупок.

  По кнопке посмотрите результат проведения документа (рис. 4).

  2. Передача малоценного имущества в эксплуатацию

  2.1 Отражена в БУ передача в эксплуатацию малоценного имущества

  2.2 Учтена в расходах в НУ стоимость малоценного имущества, переданного в эксплуатацию

  2.3 Переданное в эксплуатацию малоценное имущество учтено на забалансовом счете

  Документ "Расход материалов (требование-накладная)" (рис. 5).

  • Раздел: Склад – Расход материалов (Требования-накладные).
  • Кнопка Создать.
  • В поле Вид операции выберите "Передача сотруднику".
  • В поле Сотрудник выберите сотрудника, за которым будет числиться имущество на забалансовом счете.
  • Переключатель Учитывать по сотруднику установите в положение Расход и остатки.
  • В поле Склад выберите склад, с которого имущество передается в эксплуатацию. Выбранный склад будет отображаться в печатной форме М-11 в графе "Отправитель".
  • По кнопке Добавить заполните табличную часть документа. Проверьте, что в колонке Счет учета указан счет 10.21.1.
  • Кнопка Провести.
  • Для вывода печатной формы документа по форме М-11 используйте кнопку Печать.

  По кнопке посмотрите результат проведения документа (рис. 6). В налоговом учете стоимость малоценного имущества со сроком полезного использования более 12 месяцев учтена в расходах на дату передачи в эксплуатацию, в бухгалтерском учете стоимость была учтена в расходах в момент приобретения этого имущества (см. рис. 1).

  У организации может быть много однотипных ТМЦ со сроком полезного использования свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, но они дешевле лимита по основным средствам. В такой ситуации учесть малоценные ТМЦ в 2021 году можно одним их двух способов.

  Чек-лист по учету запасов по ФСБУ 5/2019 с 2021 года от Системы Главбух: проверьте, правильно ли вы применяете новые правила

  Главные изменения в работе бухгалтера с 2021 года: подробные разъяснения и последние новости от чиновников в журнале «Главбух»

  Предположим, что у организации много однотипных ТМЦ со сроком полезного использования свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, но дешевле лимита по основным средствам. Их общая сумма может превышать порог существенности, который организация установила в своей учетной политике при составлении отчетности. В этом случае аудиторы могут сделать замечание, что единовременное списание такой малоценки исказило бухгалтерскую отчетность организации. Их позиция основывается на пункте 7.4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций».

  По этой норме организация вправе не применять отдельные нормы ПБУ, если они приводят к формированию несущественной информации. При этом компания самостоятельно относит информацию к несущественной исходя как из величины, так и характера этой информации. Это – принцип рациональности.

  Некоторые специалисты трактуют этот принцип в обратном направлении: организация вправе не применять нормы ПБУ, если они приводят к искажению существенной информации. Например, к единовременному списанию малоценных основных средств в расходы. Такое мнение специалисты высказали в пункте 4 рекомендации ООО «НРБУ «БМЦ»» от 11.12.2020 № Р-122/2020-КпР «Специальные средства производства».

  По сути ООО «НРБУ «БМЦ»» советует вести групповой учет малоценных основных средств независимо от того, продолжает ли организация применять ПБУ 6/01 или досрочно перешла на ФСБУ 6/2020. Но учтите, что такая позиция небесспорна.

  Компания вправе отражать в бухгалтерской отчетности переход на новые правила учета запасов одним из двух способов: перспективно и ретроспективно (п. 47 ФСБУ 5/2019). Подробнее о каждом способе смотрите в Системе Главбух.

  Помните, что бухгалтерский учет запасов с 2021 года нужно вести по новым правилам. Когда надо пересчитывать стоимость запасов на 1 января 2021 года? Почему инвентаризация товаров, материалов, готовой продукции и незавершенки в декабре не должна быть формальностью? Какие теперь использовать проводки для создания резерва под обесценение запасов? Ответы на эти и другие вопросы про новые правила эксперты Системы Главбух выяснили у Елены Поповой. заместителя директора Методического центра Института строительства и жилищно-коммунального хозяйства ГАСИС НИУ ВШЭ, члена комитета по аттестации и повышению квалификации СРО «Российский Союз Аудиторов».

  Организация осталась в 2021 году на ПБУ 6/01. В пункте 5 ПБУ 6/01 есть прямое указание, что активы с признаками основных средств и стоимостью в пределах лимита по стоимости за единицу можно отражать в бухучете и отчетности в составе материально-производственных запасов. То есть списывать в расход единовременно в момент передачи в эксплуатацию. При этом существенность малоценного основного средства оценивают в разрезе именно единицы, а никак не однотипной группы.

  Напомним, что с 2021 года активы со сроком полезного использования больше 12 месяцев нельзя учитывать в составе запасов. Таким образом, основные средства стоимостью меньше лимита списывают в расходы в момент приобретения. Такой порядок со следующего года будет обязателен для всех, поскольку он закреплен в пункте 5 ФСБУ 6/2020.

  По сравнению с учетом до 2021 года изменилось лишь одно: в 2021 году малоценные ОС не отражаются на балансе от момента приобретения до момента передачи в эксплуатацию. Даже если эта информация существенна для пользователя, ее можно раскрыть в пояснениях к отчетности. Для этого необязательно вводить групповой учет малоценных основных средств, на котором настаивают некоторые специалисты. Так как и ранее данные активы списывались единовременно по установленному в ПБУ 6/01 лимиту.

  Отметим, что компания должна прописать в учетной политике правила перехода на новый порядок учета и особенности формирования стоимости запасов, что к ним относится и пр. Формулировку «материально-производственные запасы» замените на «запасы». Во всех разделах учетной политики про материалы, товары, готовую продукцию и незавершенное производство сделайте ссылки на ФСБУ 5/2019. Что изменить в учетной политике на 2021 год в части учета запасов по ФСБУ 5/2019, рассказали эксперты Системы Главбух.

  Организация досрочно перешла в 2021 году на ФСБУ 6/2020 «Основные средства». В пункте 5 ФСБУ 6/2020 указано, что организация вправе не применять стандарт в отношении активов с признаками основного средства, «но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах». Налицо несколько изменений насчет лимита, а именно:

  • убрали максимальный предел стоимостного лимита;
  • убрали фразу «за единицу», что позволяет устанавливать лимит по группе основных средств;
  • убрали указание на то, что стоимостный лимит устанавливается в денежных единицах. То есть его можно установить в других единицах, например в процентах;
  • добавили требование, чтобы лимит устанавливался с учетом существенности информации.

  Таким образом, при определении стоимостного критерия по ФСБУ 6/2020 необходимо большое внимание уделить именно оценке совокупности группы основных средств, по которой будет возможно единовременное списание в расходы. С этой точки зрения групповой учет однотипных малоценных ОС имеет больше прав на существование. Однако для этого нужно дождаться разъяснений Минфина, который разъяснил бы конкретный порядок учета таких активов.

  Ответы на все вопросы по налоговым изменениям 2021 года вы найдете в корпоративной справочно-образовательной системе «Актион 360». Просто задайте свой вопрос в поисковой строке и узнайте, как поступить именно в вашей ситуации. Разъяснения дают авторитеты в своей области – судьи, специалисты Минфина и ФНС.

  Особенности признания ОС

  Еще в прошлом году новые федеральные стандарты бухучета кардинально скорректировали порядок признания объектов основных средств. Ключевые изменения закреплены в Приказе Минфина № 257н. Также чиновники представили методические рекомендации по переходу на новые стандарты в Письме № 02-07-07/79257 от 30.11.2017.

  Итак, что относится к основным средствам в бухгалтерском учете в 2020 году? Рассмотрим ключевые моменты. В первую очередь определим, с какой суммы считается основным средством имущество организации. Для этого обратимся к действующим инструкциям по бухучету и установим, что основным средством признается объект, который отвечает следующим требованиям:

  1. Срок использования имущества — 12 месяцев и более.
  2. Планируется использовать для осуществления деятельности и(или) извлечения прибыли.
  3. Дальнейшая продажа или передача третьим лицам не предусматривается.

  Никаких ограничений по минимальной и максимальной цене не установлено. Следовательно, независимо от стоимости, любой объект может быть отнесен к ОС, если он отвечает вышеперечисленным требованиям. Это означает, что вопрос: основные средства с какой суммы начинаются в 2020 году, не актуален. Актив можно отнести к ОС независимо от его стоимостных показателей, уплаченной стоимости, а также иных аналогичных затрат, которые были произведены с целью создания, сборки или строительства имущественных ценностей.