Какие проводки могут быть при начислении амортизации основных средств

Какие проводки могут быть при начислении амортизации основных средств

Все основные средства предприятия постепенно уменьшаются в стоимости, перенося ее на выпускаемую продукцию или оказываемые услуги. Этот процесс называется амортизацией. Суммы, на которые снижается стоимость основных средств – амортизируемые суммы – подлежат строгому учету, поскольку производится их списание. Это важнейшая часть финансовой политики организации.

Процесс этот не может происходить произвольно, амортизационные списания четко оговорены в налоговом законодательстве (ст. 259 НК РФ).
Способы начисления амортизационных сумм и специфику их применения рассматриваем ниже.

Бухучет амортизации ОС

Правила бухучета при амортизации ОС должны соответствовать ПБУ 6/11, и имеют следующие особенности:

  • Величина начисленной за период амортизации не зависит от результатов деятельности компании за тот же период.
  • Начисление начинается со следующего после принятия на учет месяца.
  • А заканчивается со следующего за полным погашением стоимости месяца.
  • Приостановка начисления амортизации может быть, только если оборудование законсервировано более чем на три месяца и это оформлено соответствующим приказом.
  • Накопленная амортизация по объектам отражается на счете 02.

Проводки

При начислении амортизации делаются следующие проводки:

  • Дт(20, 23, 25, 26)/Кт02.
  • И при предоставлении в аренду: Дт91/Кт02.

Учет, проводки и примеры амортизации ОС даны в видео ниже:

Счета учета

Счет 02 служит для накопления данных по амортизации объектов. При выбытии ОС остаточная сумма списывается с данного счета. Счет 02 корреспондирует с остальными счетами учета. По дебету:

  • По арендованным, но перешедшим в собственность ОС – счет 02-1.
  • По возвращенным из аренды – 01.
  • По выбывшим ОС – 01-11.
  • По изменению амортизацию суммы из-за уценки – 83.
  • По ОС, выделенным на отдельный баланс – 79.
  • По арендованным, но перешедшим в собственность ОС – счет 02-2.
  • По начислению амортизации – 08, 23, 20, 25, 29, 26, 44, 91, 90,97.
  • По начислению с выделенных отдельным балансом – 79.
  • По изменению амортизацию суммы из-за дооценки – 83.
  • По начислению от сданных в аренду – 91.

Ведомость начисления

Данная ведомость предназначается для контроля над объективной величиной амортизации, начисленной по каждому из ОС и контроля над перемещением оборудования (это форма 1МП).

Заполняется ведомость построчно. Каждое ОС или группа ОС записывается отдельной строкой, а новое оборудование учитывается в следующей графе. Ведомость включает два подраздела:

    (основные средства).
  1. Сведения со счета 02 (амортизация ОС).

В 1-ю часть входят сведения:

  • О наименовании оборудования и его количестве.
  • Его стоимости на начало учета.
  • И его движение по бухучету (ввод в эксплуатацию, начисление амортизации и другое).

Во 2-й раздел включена информация:

  • О норме амортизации.
  • Ее ежемесячной величине.
  • О начислении амортизации за период.
  • Об остаточной стоимости объекта.

Проводки амортизации в бухгалтерском учете

При начислении амортизации, проводки бухгалтерского учета имеют следующий вид: Дт 20,23,25,26,29,44 счета Кт 02.

Исходя из выбранной системы начисления, рассчитанная по каждому инвентарному объекту фондов сумма проводится по кредиту 02 счета.

Одновременно, данные затраты увеличивают себестоимость продукции подразделения, где используется этот вид ОС (основное или вспомогательное производство, участки, которые предприятие отражает на счетах ОХР, ОПР).

Торговые предприятия включают сумму амортизационных начислений в издержки.
Амортизация проводится по дебету 44 счета.

По каждому виду ОС ведется аналитический учет внутри счета 01 и аналитический учет инвентарной единицы амортизации объекта по кредиту счета 02.

Списание амортизации основных средств проводками фиксируется во всех необходимых регистрах и счетах бухгалтерского, управленческого и налогового учета на момент снятия их с баланса организации.

Для чего предназначается оборотная ведомость? Пример заполнения.
Может ли предприниматель менять план счетов, как составляется и как им пользоваться?

Списание внеоборотных активов может быть произведено в случаях:

  1. реализации (продажи);
  2. списания в результате износа объекта (морального или физического);
  3. списания при уничтожении объекта ОС, вследствие стихийного бедствия, чрезвычайной ситуации, аварии или пожара;
  4. В случае передачи объекта внеоборотного актива в качестве вклада, доли в уставный капитал (складочный) другой организации;
  5. по другим причинам.

Решение о списании объекта, принимается коллегиально, на основании письменного распоряжения (приказа директора предприятия) определяется комиссия, в компетенцию которой входит подписание акта выбытия.

Для определения, суммы остаточной стоимости выбывающего актива ОС, открывается отдельный счет и субсчет 01.09, выбытие ОС.

Остаточная стоимость актива рассчитывается как разница между суммой первоначальной стоимости ОС, учтенной на счете 01 по дебету и начисленной за весь срок производственной эксплуатации ОС амортизацией, отраженной по счету 02 в кредите.

В результате данной бухгалтерской операции

  1. счет 02 по конкретному аналитическому субсчету закрывается.
  2. Сумма остаточной стоимости ОС, которая не была отнесена на амортизацию, списывается с дебета счета 01 на 91 счет, прочие доходы и расходы.
  3. Либо продажа (реализация) происходит по стоимости, которая является остаточной из стоимости объекта, отраженной на счете 01.09, после списания начисленной амортизации.

Экономическое значение амортизации заключается в постепенном переносе стоимости (первоначальной) объекта на цену конечного продукта (услуги или работы). Иными словами, это денежное выражение износа ОС. В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 в бухучете погашение стоимости имущества осуществляется в отношении всех объектов, кроме исключаемых. Полный перечень последних содержится в п. 17, 23 ПБУ 6/01. К примеру, это земля, законсервированные и переданные на восстановление активы, объекты природопользования или жилого фонда, и т.д.

Для отражения типовых операций согласно нормам приказа № 94н предназначен сч. 02, на котором формируются проводки по накопленной амортизации ОС. Этот счет является пассивным – с начислением износа по кредиту, списанием – по дебету. Соответственно, корреспондирующий счет будет зависеть от сферы деятельности организации и вида актива.

Обратите внимание! Если стоимость актива не превышает 40 000 руб., такой объект может быть сразу отнесен в состав МПЗ (материально-производственные запасы) и не требует начисления амортизации как ОС (п. 5 ПБУ 6/01).

Начислена амортизация – проводка

При начислении сумм амортизации проводка выполняется по кредиту сч. 02 в корреспонденции со сч. 08, 44, 23, 20, 25, 26, 79, 29, 97, 91, 83. Продолжительность износа зависит от СПИ (срок полезного использования) актива. Этот период устанавливается с учетом требований Классификатора ОС (Постановление Правительства РФ № 1 от 01.01.02 г.). На сумму износа влияет выбранный метод расчета. При начислении амортизации операции могут быть записаны по-разному:

  • Начислена амортизация по производственному оборудованию – проводка Д 20 К 02.
  • Начислена сумма амортизации по вспомогательному оборудованию – проводка Д 23 К 02.
  • При начислении сумм износа по оборудованию общепроизводственного или общехозяйственного значения – проводка Д 25 (26) К 02.
  • В случае сдачи ОС в аренду выполняется такая проводка – сумма начисленной амортизации относится в кредит сч. 02, корреспондируя со сч. 91.

Списание амортизации – проводка

Когда ОС выбывает с баланса предприятия, необходимо выполнить списание актива. Для этого величина накопленного износа переносится с дебета сч. 02 в кредит сч. 01. В результате происходит закрытие сч. 02. Операция отражается так:

  • Списана сумма начисленной амортизации – проводка Д 02 К 01.

Разберем, как на практике осуществляется начисление амортизации и списание износа при выбытии ОС.

Предположим, производственное предприятие приобрело станок по цене в 1 400 000 руб. Бухгалтером объект отнесен к 3 группе по Классификатору, а СПИ установлен в 40 мес. Методика расчета износа – линейная, сумма ежемесячной амортизации равна 35 000 руб. (1 / 40 мес. х 1 400 000,00 руб.). В учете операции по износу отражаются следующим образом:

  • Ежемесячное начисление износа – проводка Д 20 К 02 на 35 000,00 руб.

Допустим, что через 3 года, то есть через 36 мес., руководство решило продать станок по цене в 250 000 руб. без НДС. Величина начисленного к этому времени износа равна 1 260 000 руб. (36 мес. х 35 000,00 руб.). Отразим операцию в учете:

  • Продан объект покупателю – Д 62 К 91.1 на 295 000,00 руб. (250 000,00 руб. + 45 000,00 руб.).
  • Выделен со сделки НДС – Д 91.2 К 68.2 на 45 000,00 руб.
  • Списан накопленный износ – Д 02 К 01 на 1 260 000,00 руб.
  • Списана стоимость (остаточная) объекта – Д 91.2 К 01 на 140 000,00 руб. (1 400 000,00 руб. – 1 260 000,00 руб.).

Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.

Важные аспекты ↑

Начисление амортизационных сумм признается хозяйственной операцией. Следовательно в бухгалтерском учете данный процесс должен отображаться проводкой.

При начислении амортизации проводки осуществляются на основании расчетных ведомостей. В бухгалтерском учете амортизация отображается на счете 02. Он так и именуется «Амортизация основных средств».

Ежемесячно в кредите данного счета отображается суммарная величина рассчитанных амортизационных отчислений. Корреспондирующими счетами выступают счета по учету затрат на продажу или производство.

Необходимые термины

Официальное определение амортизации звучит как перенос стоимости основного средства на стоимость производимого продукта.

То есть с помощью амортизации компенсируются средства, потраченные на приобретение имущества, используемого в производственных целях.

Возмещаются расходы в составе прибыли, полученной при реализации товаров или услуг. В сущности, посредством амортизационных отчислений осуществляется оборот капитала.

Начисление амортизации – процесс длительный и зависит он от периода полезного применения объекта. Списывание амортизационных сумм продолжается в течение всего срока эксплуатации имущества непрерывно.

Исключение составляют ситуации, когда объект отправляется на длительную модернизацию или реконструкцию продолжительностью более двенадцати месяцев либо консервируется на три и более месяцев.

Проводкой именуется запись, вносимая в базу данных в подтверждение изменений относительно объекта учета. Ее особенность в том, что изменения одновременно должны учитываться как по дебету счета, так и по кредиту.

Подобная регистрация изменений выражена в отображении одной операции равными суммами на двух взаимосвязанными меж собой счетах.

Двойной учет является гарантией того, что в балансе за отчетный период не возникнет расхождений. Проводки бывают простыми и сложными.

В простых корреспондируются всего два счета. В проводках сложных осуществляется корреспонденция трех и более счетов. Причем любая сложная проводка может быть поделена на простые.

Алгоритм осуществления любой бухгалтерской проводки прост:

Определяются счета Задействованные в операции
Счет квалифицируется Счет имущества считается активным, счет источника образования имущества пассивным
Определяется Должен счет уменьшиться или увеличиться
Счет относится в дебет или кредит по принципу В дебет активный увеличивающийся, в кредит активный уменьшающийся. С пассивными счетами процедура осуществляется наоборот

Именно по такому принципу отображается амортизация любых основных средств в бухучете.

С какой целью проводится

Для чего нужно отображать начисление амортизации проводками? Предприятие приобретает основное средство для использования его в процессе производства.

К учету объект принимается по первоначальной стоимости. В течение периода эксплуатации стоимость объекта по частям списывается на производимую продукцию.

Значит уменьшается первоначальная стоимость объекта. Процессы переноса стоимости должно отобразить в бухучете. Цель такого отражения преследует соблюдение точности баланса.

Другая немаловажная функция проводок в том, что ими фиксируется ход хозяйственных операций. Увеличение себестоимости продукции за счет включения в состав амортизационных отчислений это операция хозяйственная.

Другие статьи:

Похожие статьи:

Популярное на сайте:

Leave a Reply