По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

5. в стадии модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования.

В соответствии со ст. 12 Законом РБ«О бухгалтерском учете и отчетности для учетной оценки активов применяются:

— первоначальная стоимость – стоимость, по которой актив принимается к бухгалтерскому учету;

— приведенная (дисконтированная) стоимость – текущая стоимость будущих поступлений и выбытия денежных средств от использования актива;

— переоцененная стоимость – стоимость актива после их переоценки;

— другие виды учетной оценки, установленные законодательством РБ.

Другими видами оценки могут быть:

— Остаточная стоимость – это первоначальная стоимость за вычетом суммы накопленной амортизации;

— Ликвидационная стоимость представляет собой оценочную величину в текущих ценах, которую организация планирует получить от реализации объекта основных средств или нематериальных активов, за вычетом предполагаемых затрат, связанных с их реализацией, в конце устанавливаемого срока полезного использования указанного объект;

— Амортизируемая стоимость – это стоимость, от которой рассчитываются амортизационные отчисления.

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, включая:

— стоимость приобретения основных средств;

— таможенные сборы и пошлины;

— проценты по кредитам и займам;

— затраты по страхованию при доставке;

— затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;

— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Первоначальная стоимость основных средств может быть увеличена на сумму резерва по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам, если при принятии к бухгалтерскому учету данных основных средств организация имеет обязательства по выполнению работ по демонтажу и ликвидации данных основных средств, восстановлению природных ресурсов на занимаемых ими земельных участках.

Первоначальная стоимость созданных в организации основных средств определяется в сумме фактических прямых и распределяемых переменных косвенных затрат на их создание, за исключением случаев, установленных законодательством.

Первоначальная стоимость основных средств, внесенных собственником имущества (учредителями, участниками) в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из оценки их стоимости, произведенной в соответствии с законодательством.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных от других лиц основных средств определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений в долгосрочные активы.

Первоначальная стоимость основных средств, полученных при исполнении товарообменных операций, определяется исходя из учетной стоимости отгруженных товаров или иных активов, определяемой в порядке, установленном законодательством.

Первоначальная стоимость основных средств, выявленных в результате инвентаризации как излишки, определяется на дату проведения инвентаризации на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов (прейскурантов, каталогов и других), или заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность.

Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев:

— реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных работ;

— переоценки основных средств в соответствии с законодательством;

— иных случаев, установленных законодательством.

Таким образом, в соответствии с Инструкцией №26 проценты по кредитам и займам, начисленные после принятия ОС к бухгалтерскому учету в стоимость ОС не должны включаться, а отражаться как расходы по финансовой деятельности по Д-ту сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Однако, Министерство финансов РБ постановлением от 11 марта 2013г. № 16 установило, что на период с 01.01.2013г. по 01.01.2015г., организации вправе в течение отчетного года учитывать проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение (создание) основных средств, начисленные после принятия к учету объектов основных средств в составе вложений в долгосрочные активы и в конце отчетного года включать в первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств.

Что касается иных случаев, установленных законодательством, то это Декрет №15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц».

Согласно Декрету № 15 курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности, возникшей в связи с приобретением основных средств, а также расходы, связанные с покупкой валюты в сумме разницы между курсом покупки и курсом НБ РБ на момент покупки для приобретения основных средств увеличивают стоимость основных средств и отражаются в учете следующим образом.

До ввода (передачи) основных средств в эксплуатацию – относятся на стоимость капитальных вложений (то есть на дебет счета 08 «Вложения в долгосрочные активы», а после ввода в эксплуатацию основных средств и нематериальных активов – в конце отчетного периода (квартала, года) – непосредственно на стоимость основных средств и нематериальных активов (то есть на дебет счета 01 или 04).

Таким образом, с 01 января 2013 по 01.01.2015г.,после ввода основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию, проценты по кредитам и займам увеличивают их стоимость. Курсовые разницы при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте, а также расходы, связанные с покупкой иностранной валюты в сумме разницы между курсом покупки и курсом НБ РБ на момент покупки также увеличивают стоимость основных средств и нематериальных активов.

Задачи учета основных средств:

1. — правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления ОС, внутреннего перемещения и выбытия;

2. — правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств;

3. — точное определение результатов при ликвидации основных средств;

4. — контроль за затратами на ремонт ОС;

5. – контроль за правильностью осуществления переоценки ОС;

6. — контроль за сохранностью и эффективностью использования основных средств.

Для организации учета, получения достоверной информации об объектах основных средств, составления отчетности о составе и движении основных средств, осуществления переоценки, проведения анализа эффективности их использования необходима определенная группировка (классификация).

По назначению основные средства делятся на производственные и непроизводственные. Производственные основные средства делятся по отраслям:

• — промышленное производство;
• — строительство и т.д.

Непроизводственные основные средства подразделяются следующим образом:

• — торговля, общественное питание;
• — жилищное хозяйство;
• — культурно-бытовое хозяйство;
• — здравоохранение;
• — физкультура и спорт;
• — прочее.

По натурально-вещественной форме (по видам). Эта форма наиболее важна для организации учета и используется в целях обеспечения единообразия группировки основных средств в учете и отчетности всеми организациями независимо от их отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы.

Группировка основных средств по их видам установлена Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359. ОКОФ разработан для применения на территории Российской Федерации взамен Общесоюзного классификатора основных фондов. При разработке ОКОФ были учтены: Международная стандартная отраслевая классификация всех видов экономической деятельности (International Standard Industriel Classification of all Economic Activities (ISIC), международный Классификатор основных продуктов (Central Product Classification (CPC), стандарты Организации Объединенных Наций по международной системе национальных счетов (СНС), Положение по ведению бухгалтерского учете и отчетности в Российской Федерации, а также Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП).

В соответствии с ОКОФ выделяют основные фонды, состоящие из материальных основных фондов и нематериальных основных фондов, которые в бухгалтерском учете принято обозначать соответственно как основные средства и нематериальные активы и учитывать раздельно. Группировка основных средств представлена в табл. 2.1.

В зависимости от назначения основные средства подразделяются на:

1. производственные
2. непроизводственные

Непроизводственные объекты основных средств не участвуют в процессе производства, а используются для социально-культурных и бытовых нужд персонала (д/сады, клубы, медпункты, профилактории, базы отдыха).

По степени использования основные средства подразделяются на:

1. основные средства в эксплуатации;
2. основные средства в запасе;
3. основные средства, переданные в доверительное управление;
4. основные средства, переданные в безвозмездное пользование;
5. основные средства на консервации;
6. основные средства, переданные в аренду.

По принадлежности основные средства подразделяются на:

1. собственные
2. арендованные.

Арендованные основные средства (если это не договор финансового лизинга), числятся на забалансовом счете и к балансовой статье отношения не имеют.

Основные средства могут быть оценены:

1. по первоначальной стоимости (синоним: историческая стоимость – Historical Cost)
2. по восстановительной стоимости (синоним: переоцененная стоимость)
3. по остаточной стоимости (синоним: чистая балансовая стоимость)

Сумма накопленного износа (накопленной амортизации) объекта основных средств равна его амортизированной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств является их оценка по совокупности расходов, сложившихся на момент запуска в эксплуатацию или их оценка на момент поступления, если объект приобретался иначе, чем в обмен на денежную компенсацию. Формирование первоначальной стоимости приобретенного объекта завершается в момент доведения этого актива до надлежащего состояния, в котором он становится пригодным к эксплуатации в заданных условиях.

Восстановительная стоимость основных средств – это стоимость объектов с учетом переоценки до уровня их текущей стоимости на рынке аналогичных активов, т.е. до их справедливой стоимости.

Остаточная стоимость (она же – чистая балансовая стоимость) основных средств определяется как разница между их первоначальной (или восстановительной) стоимостью и суммой износа. Остаточную стоимость основных средств принято называть их балансовой стоимостью.