Упрощенка как учитываются основные средства

Упрощенка как учитываются основные средства

Основные средства при УСН имеют то же самое определение, что и при общей системе. Это активы, приобретаемые для использования в предпринимательской деятельности (а не для перепродажи), сроком полезного использования больше года и стоимостью свыше 40000 рублей. Основное предназначение основных средств (ОС) при УСН – приносить экономическую прибыль.

Основные средства при УСН уменьшают налогооблагаемую базу по упрощенному налогу при приобретении в части признанных расходов. Их перечень строго регламентирован ст. 346.16 НК РФ. Помимо этого, основное средство при УСН должно быть:

  1. фактически оплачено;
  2. сопровождено надлежаще оформленными документами;
  3. предназначаться для непосредственного использования в предпринимательской деятельности организации или ИП;
  4. если оно является объектом недвижимости или транспортным средством, то необходимо зарегистрировать право собственности.

Списание расходов на упрощенной системе актуально при использовании объекта налогообложения «Доходы минус расходы». В этом случае налог к уплате уменьшается на стоимость приобретенного имущества. При объекте налогообложения «Доходы» любые затраты, которые несет фирма не влияют на уменьшение налога, так как он платится исключительно с поступлений на расчетный счет и в кассу. Поэтому основные средства при УСН на «Доходах» учитываются в бухгалтерском учете в общем порядке, но не фиксируются в КУДИР.

Постановка на учет основного средства при УСН осуществляется по его первоначальной стоимости. Что включает в себя это понятие?

  1. Цена, за которую приобрели ОС: сумма по договору, включая НДС (так как упрощенцы не признаются плательщиками НДС, то налог включают в первоначальную стоимость), расходы по доставке и установке в случае таковой необходимости.
  2. Таможенные сборы.
  3. Государственные пошлины.
  4. Оплата услуг посредника, юриста, консультанта, которые были необходимы для покупки основных средств.

Расходы на основное средство при УСН начинают списывать в том налоговом периоде, когда оно полностью оплачено, введено в эксплуатацию и начато и его использование в предпринимательской деятельности.

Расходы учитывают в течение налогового периода равными долями и признаются на последнее число. То есть они списываются в последний день квартала. При этом, в налоговом нужно списать до конца года, сразу после оплаты и ввода в эксплуатацию. То есть, если основное средство купили в октябре, всю его стоимость спишут на расходы 31 декабря. Сумма покупки и срок полезного использования имущества роли не играет.

Если основные средства при УСН покупаются в рассрочку, расходы на них также списываются, но в сумме фактически уплаченных денежных средств после ввода в эксплуатацию. Но можно дождаться и полной оплаты имущества и уже потом отразить расход. Данный способ упрощает учет, но не выгоден фирме.

При покупке основного средства бывшего в употреблении постановка на учет и списание расходов на приобретение происходят в том же порядке.

Основные средства при УСН полученные безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал не могут быть признаны расходом на приобретение.

Проще понять моменты признания расходов на конкретном примере. Рассмотрим покупку торгового оборудования. Его стоимость составляет 150 000 рублей. Погасить задолженность по условиям договора нужно 3 платежами: 50 000 до 30 апреля, 40 000 – до 30 июня, 30 000 до 31 июля. Фирма приобрела его в марте 2013 года, заплатив сразу 30 000 рублей. Ввело в эксплуатацию с 1 апреля 2013 года.

На 31 марта расходы не могут быть признаны, из-за того, что оборудование не введено в эксплуатацию.

На 30 июня по итогам второго квартала можно признать 40 000 ((50000+40000+30000)/3 кв.).

На 30 сентября по итогам третьего квартала 55000 (30000/2 кв. + 40000)

На 31 декабря по итогам четвертого квартала 55000.

Есть еще один способ: основные средства при УСН списывают в пределах лимита. В данном случае он будет равен 50000. (150000/3кв.=50000)

По итогам 2 квартала на 30 июня будет списана сумма на расходы 50000. Остальные 70000 перенесены на 3 и 4 квартал. На 30 сентября в книгу расходов и доходов внесут также 50000 тысяч, так как нельзя превышать лимит. И на 31 декабря в расходах будут признаны оставшиеся 50000.

Какие документы нужно оформить для принятия ОС к учету?

Когда основное средство принимают к учету, необходимо правильно его оформить. Для этого существуют унифицированные формы по движению ОС:

  • Форма № ОС-1 — акт приемки/передачи ОС. Служит для ввода в эксплуатацию, перемещения и списания.
  • Форма № ОС-3 – акт приемки/сдачи ОС для ремонта, реконструкции или модернизации.
  • Форма № ОС-4 – акт списания ОС кроме транспортных средств. Для них предназначена форма № ОС-4а.
  • Форма № ОС-6 – инвентарная карточка. Заводится на каждое основное средство.

Как оформить приобретение основных средств

Если вы применяете УСН «Доходы минус расходы», стоимость основного средства надо полностью включить в расходы в том году, когда вы его оплатили и ввели в эксплуатацию.

ОС принимается к учету по первоначальной стоимости, которую можно определить путем сложения всех фактических затрат на приобретение:

  • стоимость основного средства по договору;
  • НДС;
  • расходы на консультации, связанные с приобретением;
  • таможенные пошлины и сборы;
  • госпошлина;
  • вознаграждение посреднику, если покупку совершил он.

Бывает, что компания не купила готовое ОС, а сделала сама. В этом случае в первоначальную стоимость ОС включают стоимость материалов и оплату труда работников, которые участвовали в его создании — письмо Минфина России от 15.04.2009 № 03-11-06/2/65. Если речь о постройке, необходимо учесть затраты на арендную плату за земельный участок.

Например, ИП Рысаков А.М. приобрел сушильные шкафы. Стоимость сушильных шкафов составила 480 000 ₽, в том числе НДС 80 000 ₽, а услуг по монтажу — 54 000 ₽, в том числе НДС 9 000 ₽. В результате предприниматель должен отразить в учете первоначальную стоимость приобретенного оборудования в размере 534 000 ₽ (480 000 + 54 000).

Остаточная стоимость основных средств

Должен ли ИП на УСН вести бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов, чтобы подтверждать право на УСН? ИФНС требует предоставить регистры бухучета основных средств и амортизации.

Да, должен. УСН не имеют права применять организации, у которых остаточная стоимость основных средств превышает 150 млн рублей (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). С начала квартала, в котором допущено такое превышение, налогоплательщик утратит право на упрощенку.

Для этого ограничения учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Этот вывод подтвердил и Верховный суд РФ, указав, что положения п. 4 ст. 346.13 НК РФ распространяются и на организации, и на ИП (решение ВС РФ от 02.08.16 № АКПИ16-486, апелляционное определение ВС РФ от 10.11.16 № АПЛ16-462).

ИП на УСН «доходы минус расходы». Стоимость основных средств (недвижимость по кадастровой стоимости) превысила 150 млн рублей. Может ли ИП остаться на УСН?

ИП рассчитывают остаточную стоимость основных средств по правилам пп. 16 п. 3 ст. 346.12 для организаций. В статье сказано, что остаточная стоимость определяется в соответствии с законодательством РФ и учитывает только основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом по гл. 25 НК РФ.

Поэтому предприниматели определяют остаточную стоимость ОС не по данным бухгалтерского учета (которого у ИП может не быть, так как он не обязан его вести), а как рассчитанную стоимость с учетом амортизации.

Эксперты рекомендуют сделать регистр-расчет за весь период владения недвижимостью, в котором указывается первоначальная стоимость ОС, рассчитывается амортизация (как если бы вели учет ОС и начисляли амортизацию), определяется остаточная стоимость ОС. Такой расчет поможет обосновать право на применение УСН.

Кадастровую стоимость имущества устанавливают во время государственной кадастровой оценки, она не имеет ничего общего с остаточной и может существенно от нее отличаться. Даже если кадастровая стоимость превысит 150 млн рублей, предприниматель и организация не потеряют право на УСН, для этого больше лимита должна быть именно остаточная стоимость.

Надо ли учитывать стоимость земельного участка для расчета лимита остаточной стоимости основных средств на УСН?

Земельные участки не учитываются для расчета лимита стоимости основных средств, так как они не относятся к амортизируемому имуществу. Не подлежат амортизации:

  • земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы),
  • материально-производственные запасы,
  • товары,
  • объекты незавершенного капитального строительства,
  • ценные бумаги,
  • производные финансовые инструменты (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

ИП на УСН «доходы» использует в работе оборудование, которое приобрел до регистрации ИП. Документов о покупке не сохранилось. Как правильно поставить на учет эти основные средства, чтобы обойтись минимальными расходами?

В этом случае речь о неучтенных объектах ОС. На момент приобретения учитывать их было не нужно — физические лица в принципе ничего не учитывают.

Неучтенные объекты основных средств, которые выявили при проведении инвентаризации, принимаем к бухучету по текущей рыночной стоимости и отражаем по дебету счета 01 в корреспонденции со счетом 91 как прочие доходы (п. 36 Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91Н).

Первоначальную стоимость оборудования мы определяем как цену, за которую мы его приобрели, доставили и подготовили к использованию.

Если подтвердить стоимость покупки невозможно, то действуем так: определяем рыночную стоимость оборудования на дату начала его фактического использования в деятельности индивидуального предпринимателя и вычитаем амортизацию.

Коммерческие организации на УСН обязаны учитывать основные средства при ведении бухучета, а также при ведении книги учета доходов и расходов при УСН, если объект учета классифицируется в соответствии с законодательством для целей определения нормативных сроков службы основных средств как здание, сооружение или передаточное устройство (далее — капстроение) (ч. 2 п. 10 Инструкции N 4/1/1/1, абз. 10 п. 5 ст. 326 НК, п. 1 Инструкции N 26).

Рассмотрим, какие есть особенности учета при поступлении и списании основных средств на УСН у организаций.

1. В каких случаях основные средства подлежат постановке на учет или списанию

Основные средства в организацию могут поступать в результате:

— приобретения за плату у других организаций;

— ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий, сооружений;

— внесения вклада в уставный фонд;

— выявления излишков в ходе инвентаризации;

— получения в доверительное управление;

— аренды, безвозмездного пользования, финансовой аренды (лизинга) и в иных случаях, установленных законодательством.

Списываются основные средства обычно в следующих случаях (п. 28 Инструкции N 26):

— прекращение использования вследствие физического износа;

— утрата в связи со стихийным бедствием и иными чрезвычайными ситуациями (пожар, авария и т.д.);

— выявление недостачи в результате инвентаризации;

— в связи с нецелесообразностью ремонта и по другим аналогичным причинам.

2. Есть ли особенности отражения в бухучете поступления основных средств при УСН

Организации на УСН, которые не ведут книгу учета доходов и расходов при УСН, обязаны вести бухучет и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности на общих основаниях. Поэтому операции, связанные с поступлением (покупкой, созданием) основных средств, отражаются в бухучете организации на УСН в том же порядке, как и в организации на общей системе налогообложения (п. 1 Инструкции N 26, ч. 2 подп. 2.3.1 ст. 333 НК).

Ниже перечислим основные этапы, которые необходимо пройти для отражения в бухучете поступления основных средств:

1) определяем, является ли имущество основным средством (п. 4 Инструкции N 26);

2) принимаем к вычету суммы «входного» НДС либо включаем их в стоимость основных средств (п. 4, 11 ст. 132, подп. 24.3 ст. 133 НК);

3) формируем первоначальную стоимость основного средства — определяем расходы на приобретение (покупку, создание) основных средств, текущую рыночную стоимость при безвозмездном получении, оцениваем имущество, поступившее в качестве вклада в уставный фонд и т.д. (п. 10 Инструкции N 26);

4) принимаем основное средство к учету, определяем нормативный срок службы и срок полезного использования основного средства для начисления амортизации (п. 11 — 13 Инструкции N 26, п. 11 Инструкции N 37/18/6).

Постановка на учет основных средств производится на основании акта о приеме-передаче основных средств (п. 9 Инструкции N 26).

3. Особенности учета поступления капстроений в книге учета доходов и расходов при УСН

В случае ведения книги учета доходов и расходов при УСН информация об основных средствах — капстроениях, их частях отражается в разделе V данной книги. При этом учету подлежат капстроения, их части (ч. 1 п. 10 Инструкции N 4/1/1/1, ч. 1 подп. 3.8 ст. 333 НК):

— находящиеся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении или пользовании (например, поступившие в организацию по договору аренды или безвозмездного пользования);

— подлежащие госрегистрации, в период до такой регистрации.

Обратите внимание!
Для целей ведения книги учета доходов и расходов при УСН признание капстроений, их частей в качестве долгосрочных активов, предназначенных для реализации, не производится. Если капстроение или его часть, являющиеся основным средством, в соответствии с законодательством о бухучете подлежат признанию долгосрочным активом, предназначенным для реализации, то такое имущество учитывается в книге учета доходов и расходов при УСН по правилам, установленным законодательством для организаций, ведущих бухучет, в отношении основного средства (ч. 3, 4 п. 10 Инструкции N 4/1/1/1, ч. 3 подп. 3.8 ст. 333 НК).

Таким образом, в разделе V книги учета доходов и расходов при УСН отражаются не только те капстроения, их части, которые отражались бы в бухучете на счете 01 «Основные средства», но и те, которые отражались бы на счетах:

— 03 «Доходные вложения в материальные активы»;

— 08 «Вложения в долгосрочные активы»;

— 10 «Материалы» (субсчет 10-8 «Временные сооружения»);

— 43 «Готовая продукция»;

— 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации»;

— 001 «Арендованные основные средства» (п. 48, 55, 57 Инструкции N 10).

Такой специфический учет капстроений, их частей необходим прежде всего для контроля возникновения или утраты обязанности исчисления налога на недвижимость у организации на УСН, а также непосредственно для правильности расчета этого налога (подп. 1.1.3 ст. 326, п. 1 ст. 227 НК).

Обратите внимание!
Не признаются объектом налогообложения налогом на недвижимость, в частности (подп. 2.2, 2.3 ст. 227 НК):
— капстроения, их части, классифицируемые в соответствии с законодательством как здания мобильные (в том числе сборно-разборные и передвижные) для целей определения нормативных сроков службы основных средств;
— капстроения, их части, классифицируемые в соответствии с законодательством для целей определения нормативных сроков службы основных средств как сооружения и передаточные устройства и не учитываемые в соответствии с законодательством в книге учета доходов и расходов при УСН, по правилам, установленным в отношении находящихся на балансе основных средств, доходных вложений в материальные активы.

Раздел V заполняется на каждую единицу капстроений, их частей первоначально по состоянию на 1 января текущего года, а затем по состоянию на 1-е число каждого месяца (ч. 1 п. 10 Инструкции N 4/1/1/1, графа 1 раздела V).

Основанием для заполнения данного раздела являются первичные учетные документы, которые организация, ведущая книгу учета доходов и расходов при УСН, обязана составлять в соответствии с правилами, установленными законодательством для организаций, ведущих бухучет и отчетность (абз. 2 ч. 2 п. 6 ст. 333 НК, ст. 10 Закона N 57-З).

В графах 2 — 3 раздела V заполняются сведения о площади объектов, в том числе сданной в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование.

В графе 4 раздела V отражаются: первоначальная (переоцененная) стоимость капстроений; стоимость приобретения (создания, возведения) капстроений; стоимость капстроений, указанная в договоре аренды, безвозмездного пользования; стоимость, по которой в соответствии с законодательством имущество отражается на счетах бухучета. Для заполнения этой графы следует применять правила, установленные законодательством для организаций, ведущих бухучет. В частности (ч. 5 п. 10 Инструкции N 4/1/1/1, ч. 2 подп. 3.8 ст. 333 НК):

— для расчета первоначальной (переоцененной) стоимости капстроений, их частей, учитываемых на балансе в качестве основных средств или доходных вложений в материальные активы, — соответственно, Инструкцию N 26 или Инструкцию по учету инвестиционной недвижимости N 25. При наличии расходов, изменяющих первоначальную стоимость в соответствии с законодательством, в графе 4 указывается стоимость с учетом таких расходов;

— для определения стоимости приобретения (создания, возведения) капстроений, их частей, подлежащих госрегистрации в период до такой регистрации и отражаемых в бухучете на счете 08, — п. 9, 55 Инструкции N 10, ч. 4 п. 4 Инструкции N 26;

— для определения стоимости, по которой имущество отражается на счетах 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», — гл. 2 Инструкции N 133, п. 47, 48 Инструкции N 10.

Графы 5 и 6 раздела V заполняются по имуществу, по которому в соответствии с законодательством производится начисление амортизации.

К объектам начисления амортизации относятся те капстроения, их части, которые числились бы в бухучете (кроме числящихся на забалансовых счетах) в составе основных средств, в том числе отражаемых как доходные вложения в материальные активы (включая инвестиционную недвижимость), а также являющиеся предметами финансовой аренды (лизинга), как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности (п. 1, ч. 1 п. 11 Инструкции N 37/18/6, ч. 6 п. 10 Инструкции N 4/1/1/1).

В графе 5 раздела V указываются суммы накопленной амортизации. Для того чтобы внести данные в эту графу, надо составить бухгалтерскую справку-расчет по начислению амортизации по каждому капстроению, его части.

В графе 6 раздела V ежемесячно выводится остаточная стоимость имущества.

4. Влияет ли поступление основного средства на исчисление налога при УСН

Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях исчисления налога при УСН признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов. К внереализационным доходам организаций относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, кроме указанных в подп. 3.1 — 3.3, 3.18, 3.20, 3.30 — 3.32 ст. 174 НК (п. 1 ст. 328, ч. 1 п. 8 ст. 328 НК).

Операции, связанные с поступлением основного средства, как правило, не изменяют размер валовой выручки налога при УСН (п. 1, подп. 2.5 ст. 328, подп. 4.10, 4.11 ст. 174 НК).

Однако в ряде случаев у организации на УСН может возникнуть обязанность исчислить налог при УСН, в частности, если основные средства:

— получены безвозмездно (подп. 3.7 ст. 174 НК).

Данное требование не распространяется на ситуации, перечисленные в подп. 4.1, 4.2.3, 4.8, 4.9, 4.14, 4.15 ст. 174 НК;

— приняты к учету в качестве имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации (подп. 3.13 ст. 174 НК).

Начисление амортизации по основному средству при УСН, как и в случае применения общей системы налогообложения, приводит в бухучете к увеличению расходов (ч. 4 п. 7 Инструкции N 50, абз. 2 подп. 3.1 Инструкции N 37/18/6).

Это обстоятельство не влияет на исчисление налога при УСН, так как расходы не уменьшают размер налоговой базы данного налога (п. 1 ст. 328 НК).

5. Отражение в бухучете списания основных средств при УСН

Списание основного средства оформляется актом о списании имущества (п. 1, 28 Инструкции N 26). Форма данного акта для организаций республиканской формы собственности установлена приложением к Постановлению N 74. Иные организации могут разработать акт о списании основных средств самостоятельно с учетом требований ст. 10 Закона N 57-З.

Составление бухгалтерских проводок на списание стоимости основных средств при УСН производится так же, как и в организациях на общей системе налогообложения.

Расходы, связанные со списанием основных средств, учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве расходов по инвестиционной деятельности и отражаются в том отчетном периоде, в котором они были произведены (абз. 2 п. 14, ч. 2 п. 32 Инструкции N 102).

Если в результате списания основных средств на склад были оприходованы материалы, то они приходуются по фактической себестоимости. На дату оприходования эта сумма отражается также в составе доходов по инвестиционной деятельности (ч. 3 п. 30 Инструкции N 26, абз. 2 п. 14 Инструкции N 102, п. 45 Инструкции N 133).

6. Отражение списания капстроений в книге учета доходов и расходов при УСН

Как говорилось ранее, раздел V заполняется по каждой единице капстроений, их частей на 1-е число каждого месяца (ч. 1 п. 10 Инструкции N 4/1/1/1, графа 1 раздела V).

Следовательно, при списании капстроения, его части в текущем месяце информация о нем в последующих месяцах не отражается. Непосредственно после списания капстроения, его части в разделе V указываются дата выбытия имущества, наименование документа, подтверждающего выбытие, его номер и дата.

7. Как списание капстроения влияет на исчисление налога при УСН

Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях исчисления налога при УСН признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов. Поэтому отраженные в бухучете расходы на списание основных средств не оказывают влияния на налоговую базу налога при УСН (п. 1 ст. 328 НК).

Стоимость материальных ценностей, полученных в результате демонтажа и разборки основных средств, в период до реализации таких ценностей не включается в налоговую базу при УСН (подп. 2.16 ст. 328 НК).

Таким образом, ни убытки от списания основных средств, ни оприходованные при их демонтаже материалы к доходам не приводят и не учитываются при определении налоговой базы налога при УСН.

Другие статьи:

Похожие статьи:

Популярное на сайте:

Leave a Reply