прочие основные средства (библиотечные фонды, спортивный инвентарь).
Классификация по видам положена в основу их аналитического учета и составления отчетности о наличии и движении основных средств.
По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:
в запасе (резерве);
в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:
объекты, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении.
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
таможенные пошлины и иные платежи;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения объекта.
1.2 Учёт поступления основных средств
Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию, ведут на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.
Счет активный, сальдовый, инвентарный.
Сальдо дебетовое — отражает сумму первоначальной стоимости действующих и находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств предприятия.
Оборот по дебету — отражает поступление, оборот по кредиту — выбытие объектов по разным причинам.
К синтетическому счету 01 могут быть открыты 2 субсчета:
01/1 «Собственные основные средства»,
01/2 «Арендованные основные средства».
Поступление основных средств на предприятие может происходить различными путями:
создаваться на самом предприятии;
приобретаться за плату у других организаций;
поступать от учредителей в виде вклада в уставный капитал.
Все затраты, связанные с поступлением основных средств, относят вначале в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита различных счетов, а при постановке на учет основных средств эти затраты списывают со счета 08 на счет 01 «Основные средства» и отражают в бухгалтерском учете следующими проводками:
1. Строительство, дооборудование, реконструкция:
• в сумме фактических затрат:
Д-т 08 К-т 02, 70, 69, 10, 60, 76 и др.,
• на первоначальную стоимость при принятии на учет: Д-т 01 К-т 08.
2. Приобретение у поставщиков:
• на покупную стоимость: Д-т 08 К-т 60,
на сумму НДС: Д-т 19 К-т 60,
на первоначальную стоимость при принятии к учету: Д-т 01 К-т 08.
3. Внесение учредителями в счет вклада в уставный капитал предприятия:
на согласованную стоимость: Д-т 08 К-т 75/1,
на первоначальную стоимость при принятии к учету: Д-т 01 К-т 08.
4. Безвозмездное получение от других организаций (по рыночной стоимости):
Д-т 08 К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»,
Д-т 01 К-т 08 — на первоначальную стоимость,
на сумму ежемесячно начисленной амортизации (Д-т 20, 25, 26, 44 К-т 02) в течение срока полезного использования делают проводку:
Д-т 98/2 К-т 91/1 «Прочие доходы».
Налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении основных средств производственного назначения, списывается в уменьшение задолженности бюджету проводкой Д-т 68 К-т 19.
При наличии затрат по доставке и монтажу оборудования, полученного безвозмездно, организация-получатель включает их в первоначальную стоимость объекта: Дебет 08 Кредит разных счетов и при принятии к учету Д-т 01 К-т 08.
Синтетический учет по счету 01 ведут в журнале-ордере № 13 по кредиту счета 01 на основании актов на списание (ф. ОС-4) и актов приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1).
1.3 Учёт амортизации основных средств
В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Различают износ основных средств моральный и физический.
Моральный износ — это частичная утрата основными средствами их потребительской стоимости под влиянием технического прогресса и совершенствования процесса производства.
Физический износ — утрата основными средствами их первоначальных технико-эксплуатационных качеств.
Бухгалтерскому учету подлежит физический износ
В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.
Амортизация — включение в затраты производства изношенной части основных средств.
Амортизация не начисляется на:
объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития);
объекты внешнего благоустройства и прочие объекты лесного и дорожного хозяйства;
продуктивный скот (буйволы, олени);
многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;
земельные участки и объекты природопользования;
объекты основных средств некоммерческих организаций.
По указанным объектам основных средств производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».
В сельском хозяйстве объекты основных средств производственного назначения можно классифицировать и по их назначению:
-несельскохозяйственного (общепромышленного) назначения.
Внутри каждой из этих групп основные средства подразделяются по видам согласно структуре, изложенной в Общеотраслевом классификаторе основных фондов.
Основные средства производственного назначения (как сельскохозяйственного, так и несельскохозяйственного назначения) составляют так называемую производственную инфраструктуру основных средств, а объекты непроизводственного назначения и бытового обслуживания — социальную инфраструктуру. С точки зрения воспроизводственного процесса производственная инфраструктура обеспечивает воспроизводство основного и оборотного капитала, а социальная — рабочей силы. При этом простое воспроизводство обеспечивается за счет отнесения соответствующих затрат на себестоимость продукции, а расширенное (в части, превышающей простое) за счет прибыли (части выручки от реализации, превышающей себестоимость). Так как по некоторым видам сельскохозяйственной продукции производство является убыточным, то и простое и расширенное их воспроизводство может обеспечиваться за счет других источников — дотаций, компенсаций и средств целевого бюджетного финансирования.
Методическими рекомендациями по учету основных средств предлагается еще два подхода к классификации основных средств:
По степени использования — на находящиеся:
—в запасе (резерве);
—в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
С точки зрения бухгалтерского учета классификация, безусловно, эффективна. Что же касается экономических подходов, то такое подразделение также может иметь вполне определенный практический смысл. Особенно, если учесть, что периоды нахождения объектов основных средств в стадии достройки, реконструкции и т.п., а также на консервации можно определить с высокой степенью точности и, исходя из этих периодов, в дальнейшем планировать выпуск продукции. Разница между нахождением основных средств на консервации и на реконструкции заключается в том, что в последнем случае после начала эксплуатации производительность реконструированных объектов и качество продукции будет выше, а после консервации останется на том же уровне, что и до вывода из эксплуатации. Что же касается основных средств в запасе, то определение динамики изменения этих запасов может установить их оптимальный уровень.
В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:
—объекты основных средств, принадлежащие орга
низации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);
—объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
—объекты основных средств, полученные организацией в аренду.
Классификация основных средств на собственные и арендованные имеет непосредственное отношение к определению минимального размера уставного капитала при создании организации и к оценке чистых активов организации при осуществлении производственно-коммерческой деятельности. Целесообразно в отдельную подгруппу выделять объекты основных средств, сданные в аренду, с целью оценки рентабельности такого вида деятельности и, соответственно, эффективности использования временно свободного имущества. Самый простой метод заключается в сопоставлении рентабельности аренды с рентабельностью продукции основного производства.
Структура основных средств.
Для экономики сельскохозяйственного производства имеет значение структура производственных основных средств. Социальная инфраструктура имеет второстепенное значение потому, что она, все-таки обеспечивает не простое воспроизводство, а расширенное, причем существенная часть расширенного воспроизводства рабочей силы может быть достигнута и без участия социальной сферы, а посредством исключительно материальных стимулов (премирование за высокие результаты основной деятельности, гарантии, компенсации и т.п.).
Размер и структура основных средств производственного назначения в сельском хозяйстве России по состоянию на 1 января 1996 г. характеризуется следующими данными:
млрд. | грн. (в ценах | 1998 г.) Таблица |
Виды основных средств | Балансовая стоимость | В процентах к итогу |
Здания | 620,7 | 48,3 |
Сооружения | 322,1 | 25,1 |
Передаточные устройства | 30,8 | 2,4 |
Машины и оборудование оборудованиоборудование | 202,3 | 15,8 |
Транспортные средства | 42,9 | 3,3 |
Производственный и хозяйственный инвентарь | 4,9 | 0,4 |
Рабочий скот | 1,8 | 0,1 |
Продуктивный скот | 32,6 | 2,5 |
Многолетние насаждения | 12,5 | 1,0 |
Капитальные затраты по улучшению земель | 5,0 | 0,4 |
Другие виды | 8,5 | 0,7 |
Всего: | 1284,1 |
В таблице представлена так называемая технологическая структура объектов основных средств по сельскому хозяйству в целом. Существует также отраслевая структура основных средств, которая отражает соотношение удельного веса стоимости объектов основных средств между различными отраслями сельского хозяйства. Для отраслевой структуры характерны резкие различия между составом и стоимостью отдельных групп основных средств. Так, например, в растениеводстве группа «продуктивный скот» будет составлять сотые доли процента (в основном, за счет подсобных предприятий по выращиванию скота), а группа транспортных средств по стоимости будет сопоставима со стоимостью сооружений. В животноводстве максимальный удельный вес занимают здания, предназначенные для содержания скота, и продуктивный скот, а транспортные средства, напротив, будут иметь незначительный удельный вес.
В составе основных средств в сельском хозяйстве как и в машиностроении принято выделять так называемую активную часть — машины, оборудование и транспортные средства. Эта часть характеризуется высоким моральным и физическим износом, а, следовательно, более высокими, по сравнению с другими группами, нормами амортизационных отчислений. То есть, активная часть основных средств оказывает более существенное влияние на формирование себестоимости и финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных предприятий. С другой стороны, подверженность моральному износу и высокая мобильность объектов, относящихся к этой группе (то есть минимум затрат при замене выбывающих объектов на вновь приобретенные), обуславливает необходимость и возможность регулярной замены активной части на более производительные и технологичные образцы. В отношении других групп основных средств термин «пассивная часть» не применяется. Экономически это можно объяснить тем, что все производственные основные средства участвуют в создании сельскохозяйственной продукции, то есть являются активными участниками воспроизводственного процесса.
Удельный вес активной части основных средств является показателем, характеризующим технологическую структуру производства. Так как специфика технологии отдельных процессов такова, что простое сопоставление технологической структуры результатов, пригодных для полноценного анализа, дать не может, то обычно в этом случае применяют сравнение этого показателя в динамике — за ряд лет. Увеличение доли активной части свидетельствует об обновлении производства и повышении эффективности использования основных средств, уменьшение — о старении части объектов, оказывающих самое существенное влияние на формирование себестоимости и уровень производительности хозяйства в целом.
Leave a Reply