В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются:

прочие основные средства (библиотечные фонды, спортивный инвентарь).

Классификация по видам положена в основу их аналитического учета и составления отчетности о наличии и движении основных средств.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

в запасе (резерве);

в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:

объекты, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении.

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

таможенные пошлины и иные платежи;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения объекта.

1.2 Учёт поступления основных средств

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию, ведут на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.

Счет активный, сальдовый, инвентарный.

Сальдо дебетовое — отражает сумму первоначальной стоимости действующих и находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств предприятия.

Оборот по дебету — отражает поступление, оборот по кредиту — выбытие объектов по разным причинам.

К синтетическому счету 01 могут быть открыты 2 субсчета:

01/1 «Собственные основные средства»,

01/2 «Арендованные основные средства».

Поступление основных средств на предприятие может происходить различными путями:

создаваться на самом предприятии;

приобретаться за плату у других организаций;

поступать от учредителей в виде вклада в уставный капитал.

Все затраты, связанные с поступлением основных средств, относят вначале в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита различных счетов, а при постановке на учет основных средств эти затраты списывают со счета 08 на счет 01 «Основные средства» и отражают в бухгалтерском учете следующими проводками:

1. Строительство, дооборудование, реконструкция:

• в сумме фактических затрат:

Д-т 08 К-т 02, 70, 69, 10, 60, 76 и др.,

• на первоначальную стоимость при принятии на учет: Д-т 01 К-т 08.

2. Приобретение у поставщиков:

• на покупную стоимость: Д-т 08 К-т 60,

на сумму НДС: Д-т 19 К-т 60,

на первоначальную стоимость при принятии к учету: Д-т 01 К-т 08.

3. Внесение учредителями в счет вклада в уставный капитал предприятия:

на согласованную стоимость: Д-т 08 К-т 75/1,

на первоначальную стоимость при принятии к учету: Д-т 01 К-т 08.

4. Безвозмездное получение от других организаций (по рыночной стоимости):

Д-т 08 К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»,

Д-т 01 К-т 08 — на первоначальную стоимость,

на сумму ежемесячно начисленной амортизации (Д-т 20, 25, 26, 44 К-т 02) в течение срока полезного использования делают проводку:

Д-т 98/2 К-т 91/1 «Прочие доходы».

Налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении основных средств производственного назначения, списывается в уменьшение задолженности бюджету проводкой Д-т 68 К-т 19.

При наличии затрат по доставке и монтажу оборудования, полученного безвозмездно, организация-получатель включает их в первоначальную стоимость объекта: Дебет 08 Кредит разных счетов и при принятии к учету Д-т 01 К-т 08.

Синтетический учет по счету 01 ведут в журнале-ордере № 13 по кредиту счета 01 на основании актов на списание (ф. ОС-4) и актов приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1).

1.3 Учёт амортизации основных средств

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Различают износ основных средств моральный и физический.

Моральный износ — это частичная утрата основными средствами их потребительской стоимости под влиянием технического прогресса и совершенствования процесса производства.

Физический износ — утрата основными средствами их первоначальных технико-эксплуатационных качеств.

Бухгалтерскому учету подлежит физический износ

В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация — включение в затраты производства изношенной части основных средств.

Амортизация не начисляется на:

объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития);

объекты внешнего благоустройства и прочие объекты лесного и дорожного хозяйства;

продуктивный скот (буйволы, олени);

многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

земельные участки и объекты природопользования;

объекты основных средств некоммерческих организаций.

По указанным объектам основных средств производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

В сельском хозяйстве объекты основных средств производственного назначения можно классифицировать и по их назначению:

-несельскохозяйственного (общепромышленного) назначения.

Внутри каждой из этих групп основные средства подразделяются по видам согласно структуре, изложен­ной в Общеотраслевом классификаторе основных фон­дов.

Основные средства производственного назначения (как сельскохозяйственного, так и несельскохозяйственного назначения) составляют так называемую производ­ственную инфраструктуру основных средств, а объекты непроизводственного назначения и бытового обслужива­ния — социальную инфраструктуру. С точки зрения вос­производственного процесса производственная инфра­структура обеспечивает воспроизводство основного и оборотного капитала, а социальная — рабочей силы. При этом простое воспроизводство обеспечивается за счет отнесения соответствующих затрат на себестоимость про­дукции, а расширенное (в части, превышающей простое) за счет прибыли (части выручки от реализации, превы­шающей себестоимость). Так как по некоторым видам сельскохозяйственной продукции производство является убыточным, то и простое и расширенное их воспроизвод­ство может обеспечиваться за счет других источников — дотаций, компенсаций и средств целевого бюджетного финансирования.

Методическими рекомендациями по учету основных средств пред­лагается еще два подхода к классификации основных средств:

По степени использования — на находящиеся:

—в запасе (резерве);

—в стадии достройки, дооборудования, реконструк­ции и частичной ликвидации;

С точки зрения бухгалтерского учета классифика­ция, безусловно, эффективна. Что же касается экономи­ческих подходов, то такое подразделение также может иметь вполне определенный практический смысл. Осо­бенно, если учесть, что периоды нахождения объектов основных средств в стадии достройки, реконструкции и т.п., а также на консервации можно определить с высо­кой степенью точности и, исходя из этих периодов, в дальнейшем планировать выпуск продукции. Разница между нахождением основных средств на консервации и на реконструкции заключается в том, что в последнем случае после начала эксплуатации производительность реконструированных объектов и качество продукции бу­дет выше, а после консервации останется на том же уровне, что и до вывода из эксплуатации. Что же касает­ся основных средств в запасе, то определение динамики изменения этих запасов может установить их оптималь­ный уровень.

В зависимости от имеющихся прав на объекты ос­новные средства подразделяются на:

—объекты основных средств, принадлежащие орга­
низации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

—объекты основных средств, находящиеся у орга­низации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

—объекты основных средств, полученные организа­цией в аренду.

Классификация основных средств на собственные и арендованные имеет непосредственное отношение к опре­делению минимального размера уставного капитала при создании организации и к оценке чистых активов органи­зации при осуществлении производственно-коммерческой деятельности. Целесообразно в отдельную подгруппу вы­делять объекты основных средств, сданные в аренду, с целью оценки рентабельности такого вида деятельности и, соответственно, эффективности использования времен­но свободного имущества. Самый простой метод заклю­чается в сопоставлении рентабельности аренды с рента­бельностью продукции основного производства.

Структура основных средств.

Для экономики сельскохозяйственного производства имеет значение структура производственных основных средств. Социальная инфраструктура имеет второстепен­ное значение потому, что она, все-таки обеспечивает не простое воспроизводство, а расширенное, причем сущест­венная часть расширенного воспроизводства рабочей си­лы может быть достигнута и без участия социальной сферы, а посредством исключительно материальных сти­мулов (премирование за высокие результаты основной деятельности, гарантии, компенсации и т.п.).

Размер и структура основных средств производст­венного назначения в сельском хозяйстве России по со­стоянию на 1 января 1996 г. характеризуется следующи­ми данными:

млрд.	грн. (в ценах	1998 г.) Таблица
Виды основных средств	Балансовая стоимость	В процентах к итогу
Здания	620,7	48,3
Сооружения	322,1	25,1
Передаточные устройства	30,8	2,4
Машины и оборудование оборудованиоборудование	202,3	15,8
Транспортные средства	42,9	3,3
Производственный и хозяйственный инвентарь	4,9	0,4
Рабочий скот	1,8	0,1
Продуктивный скот	32,6	2,5
Многолетние насаждения	12,5	1,0
Капитальные затраты по улучшению земель	5,0	0,4
Другие виды	8,5	0,7
Всего:	1284,1

В таблице представлена так называемая технологиче­ская структура объектов основных средств по сельскому хозяйству в целом. Существует также отраслевая струк­тура основных средств, которая отражает соотношение удельного веса стоимости объектов основных средств ме­жду различными отраслями сельского хозяйства. Для отраслевой структуры характерны резкие различия меж­ду составом и стоимостью отдельных групп основных средств. Так, например, в растениеводстве группа «продуктивный скот» будет составлять сотые доли про­цента (в основном, за счет подсобных предприятий по выращиванию скота), а группа транспортных средств по стоимости будет сопоставима со стоимостью сооружений. В животноводстве максимальный удельный вес занимают здания, предназначенные для содержания скота, и про­дуктивный скот, а транспортные средства, напротив, бу­дут иметь незначительный удельный вес.

В составе основных средств в сельском хозяйстве как и в машиностроении принято выделять так называемую активную часть — машины, оборудование и транспортные средства. Эта часть характеризуется высо­ким моральным и физическим износом, а, следовательно, более высокими, по сравнению с другими группами, нормами амортизационных отчислений. То есть, активная часть основных средств оказывает более существенное влияние на формирование себестоимости и финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных пред­приятий. С другой стороны, подверженность моральному износу и высокая мобильность объектов, относящихся к этой группе (то есть минимум затрат при замене выбы­вающих объектов на вновь приобретенные), обуславли­вает необходимость и возможность регулярной замены активной части на более производительные и техноло­гичные образцы. В отношении других групп основных средств термин «пассивная часть» не применяется. Эко­номически это можно объяснить тем, что все производст­венные основные средства участвуют в создании сельско­хозяйственной продукции, то есть являются активными участниками воспроизводственного процесса.

Удельный вес активной части основных средств яв­ляется показателем, характеризующим технологическую структуру производства. Так как специфика технологии отдельных процессов такова, что простое сопоставление технологической структуры результатов, пригодных для полноценного анализа, дать не может, то обычно в этом случае применяют сравнение этого показателя в динами­ке — за ряд лет. Увеличение доли активной части свиде­тельствует об обновлении производства и повышении эффективности использования основных средств, умень­шение — о старении части объектов, оказывающих самое существенное влияние на формирование себестоимости и уровень производительности хозяйства в целом.